Передача исключительных прав — это операция, которая облагается НДС по общей ставке 22 % (п. 3 ст. 164 НК РФ). Если вы продаёте или передаёте права на программу, товарный знак, произведение, налог нужно начислить, показать в декларации и перечислить в бюджет. Декларацию подают в электронной форме не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, а налог платят равными долями не позднее 28-го числа каждого из трёх следующих месяцев (ст. 174 НК РФ).
Что считается передачей исключительных прав
Речь идёт о случаях, когда право на результат интеллектуальной деятельности переходит к другому лицу полностью или частично. Это продажа исключительного права по договору об отчуждении, передача права в залог, вклад в уставный капитал в части прав. Во всех таких ситуациях у вас возникает объект налогообложения, если вы работаете на общей системе.
Отдельно смотрите на лицензионные договоры. Передача права пользования — это отдельная операция, и её нельзя путать с отчуждением. Ошибка в квалификации договора приводит к неверному начислению налога и к спору с налоговой инспекцией.
Проверьте, не попадает ли ваша операция под освобождение. Ряд операций выведен из-под налога, но подтверждать это нужно документами. Если льгота не подтверждена, налог придётся заплатить.
Ставка и налоговая база
Общая ставка — 22 % (п. 3 ст. 164 НК РФ). База определяется исходя из стоимости, указанной в договоре. Если стоимость выражена в валюте, пересчитайте её по правилам налогового учёта на дату операции.
Налог предъявляется покупателю отдельной строкой в счёте-фактуре и в договоре. Если вы забудете выделить налог, сумма всё равно попадёт в базу, но взыскать её с покупателя будет сложнее. Поэтому фиксируйте условие о налоге в тексте договора до подписания.
Когда права передаются безвозмездно, база определяется по рыночной стоимости. Это частая ситуация внутри группы компаний, и она почти всегда вызывает вопросы у инспекции.
Порядок действий
Сначала определите статус операции: облагается она или освобождена. Затем проверьте договор — в нём должны быть стоимость, ставка и сумма налога. Если договор уже подписан без этих условий, оформляйте дополнительное соглашение.
Далее выставьте счёт-фактуру и зарегистрируйте документ. По итогам квартала включите операцию в декларацию по НДС и подайте её в электронной форме не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом (ст. 174 НК РФ). После этого платите налог равными долями не позднее 28-го числа каждого из трёх следующих месяцев.
Если вы выступаете покупателем и приобретаете права у иностранной компании, которая не стоит на учёте в России, вы становитесь налоговым агентом. В этом случае налог исчисляете и платите вы, а не продавец. Место реализации работ и услуг определяется по ст. 148 НК РФ — проверьте по ней, возникает ли обязанность у вас.
Отметка «Без налога (НДС)» и её последствия
Продавцы, освобождённые от обязанностей налогоплательщика, и лица, не являющиеся налогоплательщиками, делают в договоре или первичном документе запись либо проставляют отметку «Без налога (НДС)». Это правило установлено ст. 161 НК РФ.
Если инспекция установит, что отметка проставлена недостоверно, обязанность по исчислению и уплате налога возлагается на продавца. То есть ссылка на освобождение не спасёт, если права на него не было. При утрате права на освобождение или на патентную систему налог исчисляется и уплачивается начиная с периода, в котором произошёл переход на общий режим.
Проверяйте основания для отметки до подписания договора. После сделки доказать правомерность освобождения сложнее.
Типичные ошибки и последствия
Первая ошибка — неверная квалификация договора: лицензию оформляют как отчуждение или наоборот. Вторая — отсутствие налога в договоре, из-за чего сумма не предъявлена покупателю. Третья — пропуск срока подачи декларации или уплаты.
За просрочку декларации и неуплату налога начисляются пени и штрафы. Точные размеры зависят от обстоятельств, поэтому считайте их по нормам НК РФ применительно к вашей ситуации. Кроме того, инспекция может доначислить налог по итогам проверки.
Отдельно учитывайте вычеты. Организации, не являющиеся налогоплательщиками либо освобождённые от обязанностей, и индивидуальные предприниматели вправе включать в расходы суммы налога, исчисленные и уплаченные ими как налоговым агентом, при возврате товаров продавцу, отказе от них, изменении условий или расторжении договора (ст. 170 НК РФ). Если вы отказались от права на вычет, вернуть его в течение четырёх налоговых периодов уже нельзя.
Частые вопросы
Нужно ли платить НДС при продаже исключительного права на программу?
Да, если вы работаете на общей системе и операция не подпадает под освобождение. Ставка — 22 %, налог указывайте в договоре и счёте-фактуре.
Когда подавать декларацию и платить налог?
Декларацию — в электронной форме не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом. Налог — равными долями не позднее 28-го числа каждого из трёх следующих месяцев (ст. 174 НК РФ).
Что будет, если поставить в договоре отметку «Без налога (НДС)» без оснований?
При недостоверной отметке обязанность по исчислению и уплате налога возложат на продавца (ст. 161 НК РФ). Придётся заплатить налог, пени и штраф.
Мы покупаем права у иностранной компании. Кто платит налог?
Если продавец не состоит на учёте в России, налоговым агентом становитесь вы. Проверьте место реализации по ст. 148 НК РФ и исчислите налог самостоятельно.
Услуга по теме: НДС: книги покупок и продаж, разрывы, вычеты, раздельный учёт.