Код 26 в декларации по НДС — это код операции, который относится к операциям, не облагаемым налогом на добавленную стоимость. Если вы видите его в отчётности или получили требование из налоговой с упоминанием такого кода, проверьте, какие именно операции вы отразили в декларации. От правильной квалификации операции зависит, начисляете вы НДС или нет.
Что означает код 26 в отчётности по НДС
Код операции — это техническое обозначение вида операции в декларации по НДС. Код 26 связан с операциями, которые не признаются объектом налогообложения по НДС. Такие операции перечислены в п. 2 ст. 146 НК РФ.
Смысл кода в том, чтобы налоговая видела: вы отразили операцию, но НДС по ней не начисляете, потому что она не является объектом налогообложения. Это не льгота и не вычет. Это отдельный правовой режим.
Путать код 26 с кодом вычета нельзя. Код вычета показывает, что вы уменьшаете начисленный налог на входной НДС. Код 26 показывает, что налог не начисляется вообще, потому что нет объекта налогообложения.
Какие операции попадают под код 26
Перечень операций, не признаваемых объектом налогообложения, приведён в п. 2 ст. 146 НК РФ. К ним относятся, в частности, операции, указанные в подпунктах 17–19, 22, 23, 25 и 26 этого пункта.
Для части таких операций действует правило: если вы приняли к вычету входной НДС по товарам, работам или услугам, которые использовали для этих операций, вычет нужно восстановить. Но есть исключение. Согласно п. 10 ст. 171.1 НК РФ, положения о восстановлении налога не распространяются на операции, предусмотренные подпунктами 17–19, 22, 23, 25, 26 п. 2 ст. 146 НК РФ.
Это значит, что по ряду операций с кодом 26 входной НДС восстанавливать не нужно. Право на невосстановление сумм НДС по операциям, указанным в подпунктах 25 и 26 п. 2 ст. 146 НК РФ, распространяется на товары, работы и услуги, принятые к учёту начиная с 1 января 2024 года. Это прямо указано в примечании к п. 10 ст. 171.1 НК РФ.
Проверьте, когда вы приняли к учёту товары, работы или услуги, использованные в такой операции. От этой даты зависит, обязаны вы восстанавливать НДС или нет.
Как отразить операцию с кодом 26 в декларации
Декларацию по НДС подают в электронной форме не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом. Налог платят равными долями не позднее 28-го числа каждого из трёх следующих месяцев. Это установлено ст. 174 НК РФ.
Порядок действий такой:
- Определите, относится ли ваша операция к перечню в п. 2 ст. 146 НК РФ. Если да, НДС по ней не начисляйте.
- Проверьте, какой код операции соответствует вашей ситуации. Код 26 — один из кодов этого раздела, но не единственный. Ошибка в коде исказит отчётность.
- Отразите операцию в соответствующем разделе декларации. Сумму налога по ней не начисляйте.
- Проверьте входной НДС по товарам, работам и услугам, которые вы использовали для этой операции. Решите, нужно ли восстанавливать налог. По операциям из подпунктов 17–19, 22, 23, 25, 26 п. 2 ст. 146 НК РФ восстановление не требуется.
- Сохраните документы, которые подтверждают характер операции. Если налоговая запросит пояснения, вы сможете обосновать, почему не начислили налог.
Если вы совмещаете облагаемые и необлагаемые операции, ведите раздельный учёт. Суммы входного НДС по товарам, работам и услугам, которые используются в обоих видах деятельности, распределяйте. Доля определяется исходя из стоимости отгруженных товаров, работ, услуг и переданных имущественных прав, не облагаемых налогом, в общей стоимости отгруженных за календарный год. Такой порядок установлен ст. 171.1 НК РФ.
Типичные ошибки владельцев бизнеса
Первая ошибка — начислить НДС по операции, которая не является объектом налогообложения. Вы переплатите налог и усложните учёт. Проверьте операцию по п. 2 ст. 146 НК РФ до того, как выставите счёт.
Вторая ошибка — применить код 26 к операции, которая на самом деле облагается НДС. Например, вы отнесли к необлагаемым операцию, которая просто не поименована в перечне. Это приведёт к занижению налога и претензиям налоговой.
Третья ошибка — не восстановить НДС там, где это требуется. Исключение по п. 10 ст. 171.1 НК РФ действует не для всех операций. Если ваша операция не входит в подпункты 17–19, 22, 23, 25, 26 п. 2 ст. 146 НК РФ, правило о невосстановлении на неё не распространяется.
Четвёртая ошибка — неверный код операции. Даже если вы правильно определили, что операция не облагается НДС, неверный код в декларации вызовет вопросы. Сверьте код с порядком заполнения декларации.
Пятая ошибка — отсутствие подтверждающих документов. Если налоговая запросит пояснения, а вы не сможете показать, почему операция не облагается НДС, доначисление вероятно.
Последствия ошибок и что делать
Если вы занизили НДС из-за неверной квалификации операции, налоговая доначислит налог, пени и штраф. Размер штрафа и пени в этой статье не приводим: проверьте актуальные нормы перед принятием решения.
Если вы завысили налог, вернуть переплату можно, но это потребует времени и документов. Проще проверить операцию до подачи декларации.
Если вы получили требование о пояснениях по коду 26, ответьте письменно. Опишите операцию, укажите норму, по которой она не облагается НДС, приложите подтверждающие документы. Ссылайтесь на п. 2 ст. 146 НК РФ и на п. 10 ст. 171.1 НК РФ, если вопрос касается восстановления налога.
Проверьте учётную политику. В ст. 165 НК РФ указано, что порядок определения суммы налога, относящейся к товарам, работам, услугам и имущественным правам, приобретённым для производства и реализации товаров, работ и услуг, операции по реализации которых облагаются по ставке 0 процентов, устанавливается принятой налогоплательщиком учётной политикой для целей налогообложения. Если у вас есть такие операции, порядок распределения сумм налога должен быть закреплён в учётной политике.
Общая ставка НДС составляет 22 % (п. 3 ст. 164 НК РФ). Если операция облагается налогом, применяйте эту ставку, если для вашей операции не установлена иная ставка.
Частые вопросы
Что такое код 26 в декларации по НДС?
Это код операции, который относится к операциям, не признаваемым объектом налогообложения по НДС. Такие операции перечислены в п. 2 ст. 146 НК РФ.
Нужно ли восстанавливать входной НДС по операции с кодом 26?
По операциям, указанным в подпунктах 17–19, 22, 23, 25, 26 п. 2 ст. 146 НК РФ, восстанавливать налог не нужно. Это правило установлено п. 10 ст. 171.1 НК РФ.
В какой срок подать декларацию, если в ней есть код 26?
Декларацию подают в электронной форме не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом. Налог платят равными долями не позднее 28-го числа каждого из трёх следующих месяцев (ст. 174 НК РФ).
Что будет, если указать код 26 для облагаемой операции?
Налоговая доначислит НДС, пени и штраф. Проверьте операцию по п. 2 ст. 146 НК РФ до подачи декларации, чтобы не спорить с инспекцией.
Услуга по теме: НДС: книги покупок и продаж, разрывы, вычеты, раздельный учёт.