Если в сданной декларации по НДС вы нашли ошибку, которая повлияла на сумму налога, подайте уточнённую декларацию за тот же период. Исправление делают по правилам ст. 174 НК РФ: декларация подаётся в электронной форме, налог платится равными долями в три срока. Ниже — что именно исправлять, в каком порядке и какие ошибки встречаются чаще всего.
Когда нужна уточнённая декларация
Уточнёнка нужна, если ошибка привела к занижению или завышению налога к уплате. Например, вы забыли выставить счёт-фактуру на отгрузку, неверно применили ставку или не учли изменение стоимости уже отгруженных товаров. Если ошибка не влияет на сумму налога — например, опечатка в адресе контрагента, — исправлять декларацию не требуется.
Отдельный случай — изменение цены или объёма уже отгруженных товаров, работ, услуг. По ст. 154 НК РФ увеличение стоимости (без учёта налога) учитывается в налоговой базе того периода, в котором составлены документы для выставления корректировочных счетов-фактур. То есть исправлять нужно не старую декларацию, а отражать изменение в текущем периоде — при условии, что документы оформлены в этом периоде.
Порядок действий при исправлении
Сначала определите период, в котором возникла ошибка, и пересчитайте налоговую базу и налог. Затем заполните уточнённую декларацию: в неё попадают верные данные за этот период, а не разница между старой и новой суммой. Подайте её в электронной форме за тот же налоговый период, что и первоначальная декларация.
Если ошибка привела к занижению налога, доплатите разницу и пени. Сделать это лучше до подачи уточнёнки — тогда обязанность по уплате считается исполненной, а штрафа за неуплату не будет. Если ошибка привела к переплате, уточнёнка позволит вернуть или зачесть лишнюю сумму.
Сроки подачи уточнённой декларации законом не ограничены. Но чем дольше вы тянете, тем выше риск, что ошибку найдут на проверке раньше вас.
Как отразить изменение стоимости отгрузки
Если после отгрузки вы увеличили цену или объём, налоговая база растёт. По ст. 154 НК РФ это увеличение учитывается в периоде составления документов, на основании которых выставляется корректировочный счёт-фактура. На практике это значит: вы не пересдаёте декларацию за квартал отгрузки, а показываете рост базы в текущей декларации.
Проверьте, что корректировочный счёт-фактура оформлен в том же периоде, в котором вы отражаете изменение. Если документы составлены в одном квартале, а изменение вы показываете в другом, налоговая база окажется заниженной или завышенной. Это типичная ошибка, которую находят при сверке с книгами покупок и продаж.
Если стоимость уменьшилась, порядок зависит от того, когда выставили корректировочный счёт-фактуру. В любом случае ориентируйтесь на документы: дата документа определяет период отражения.
Сроки уплаты и подачи
Декларацию по НДС подают не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом. Налог платят равными долями не позднее 28-го числа каждого из трёх следующих месяцев (ст. 174 НК РФ). Эти сроки действуют и для уточнённой декларации: если по ней налог вырос, доплату нужно внести в те же рамки, иначе начислят пени.
Общая ставка налога — 22 % (п. 3 ст. 164 НК РФ). Если в декларации вы применили другую ставку там, где должна быть общая, пересчитайте налог и подайте уточнёнку. Пониженные ставки и освобождения применяйте только при наличии подтверждающих документов.
Частые ошибки
Первая ошибка — исправление через корректировочную декларацию вместо уточнённой. Корректировка и уточнёнка — разные вещи: уточнённая декларация заменяет первоначальную целиком, а не показывает разницу.
Вторая ошибка — отражение изменения стоимости отгрузки в периоде отгрузки, а не в периоде оформления документов. Это прямо противоречит ст. 154 НК РФ и приводит к спору с инспекцией.
Третья ошибка — подача уточнёнки без доплаты налога и пеней. Штраф в таком случае не снимается, а пени продолжают расти.
Четвёртая ошибка — бумажная форма. Декларация по НДС подаётся только в электронной форме, бумажную не примут.
Последствия ошибок в декларации
Если ошибка занизила налог, инспекция при проверке доначислит налог, пени и штраф. Пени начисляют за каждый день просрочки, начиная со срока уплаты. Штраф зависит от того, была ли ошибка умышленной и признали ли вы её сами.
Если подать уточнёнку и доплатить налог и пени до того, как инспекция обнаружила ошибку, штрафа за неуплату не будет. Это главный аргумент в пользу того, чтобы не откладывать исправление.
Если ошибка привела к переплате, вернуть деньги можно только через уточнённую декларацию. Без неё сумма останется в бюджете.
Частые вопросы
Нужно ли подавать уточнёнку, если ошибка не повлияла на сумму налога?
Нет. Уточнённая декларация нужна только тогда, когда ошибка изменила налоговую базу или сумму налога к уплате.
Можно ли исправить декларацию за прошлый год?
Да, срок подачи уточнённой декларации не ограничен. Но если ошибка занизила налог, доплатите его и пени, чтобы избежать штрафа.
Как отразить увеличение цены после отгрузки?
По ст. 154 НК РФ увеличение стоимости учитывается в периоде составления документов для корректировочного счёта-фактуры. Пересдавать декларацию за квартал отгрузки не нужно.
Что будет, если подать уточнёнку без доплаты налога?
Инспекция начислит пени за дни просрочки. Штраф за неуплату не снимается, даже если декларация подана с верными данными.
Услуга по теме: НДС: книги покупок и продаж, разрывы, вычеты, раздельный учёт.