Корректировочную декларацию по НДС подают, когда после сдачи отчёта вы нашли ошибку или изменили стоимость уже отгруженных товаров, работ или услуг. В первом случае в декларацию вносят исправления, во втором — отражают корректировочный счёт-фактуру. Разберём, что и в каком разделе указывать.
Когда нужна корректировочная декларация
Есть две разные ситуации, и путать их нельзя.
Первая — вы сдали декларацию и обнаружили, что сумма налога или вычеты посчитаны неверно. Тогда подаёте новую декларацию с исправленными данными за тот же период. Это и называют корректировочной декларацией.
Вторая — стоимость уже отгруженных товаров, работ или услуг изменилась: вы поменяли цену или уточнили количество. Продавец выставляет корректировочный счёт-фактуру, а покупатель принимает его к учёту. Изменение стоимости отражают в декларации того квартала, когда составлены документы — основание для корректировочного счёта-фактуры (ст. 154 НК РФ).
Если стоимость выросла, налоговая база увеличивается в том периоде, когда оформлены такие документы. Задним числом базу прошлых кварталов не пересчитывают.
Что должно быть в корректировочном счёте-фактуре
Корректировочный счёт-фактура — документ, на который вы опираетесь при заполнении. Если в нём ошибка, декларация тоже окажется неверной.
В документе должны быть: наименование «корректировочный счёт-фактура», его порядковый номер и дата. Обязательно указывают номер и дату счёта-фактуры, по которому меняется стоимость (ст. 169 НК РФ).
Закон разрешает составить единый корректировочный счёт-фактура сразу по нескольким ранее выставленным счетам-фактурам (ст. 154 НК РФ). Так удобнее, когда вы меняете условия по нескольким поставкам одному покупателю.
Как заполнить декларацию: пошагово
Шаг 1. Определите период. Возьмите квартал, в котором составлены документы — основание для корректировочного счёта-фактуры. Не тот квартал, когда прошла отгрузка.
Шаг 2. Проверьте ставку. Общая ставка НДС — 22 % (п. 3 ст. 164 НК РФ). В отдельных случаях применяют расчётную ставку 18,03 % — например, при реализации предприятия в целом (ст. 158 НК РФ). Ставку берите из своего счёта-фактуры, не подставляйте её по памяти.
Шаг 3. Заполните раздел 1. В нём отражают суммы налога к уплате или возмещению. Если база выросла, сумма к уплате увеличится. Если стоимость снизилась, появится сумма к вычету.
Шаг 4. Перенесите данные в раздел 8 или 9. Раздел 8 — вычеты, которые вы заявляете по полученным счетам-фактурам. Раздел 9 — сведения из книги продаж, то есть ваши выставленные счета-фактуры, включая корректировочные. Записи должны совпадать с книгами покупок и продаж.
Шаг 5. Проверьте раздел 3. Здесь считают налог: к нему прибавляют сумму из корректировки или уменьшают её. Сверьте итог с разделом 1 — расхождений быть не должно.
Шаг 6. Отправьте декларацию. Только в электронной форме, не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом (ст. 174 НК РФ). Бумажную декларацию не примут.
Как исправить уже сданную декларацию
Если ошибка нашлась после сдачи, подайте новую декларацию за тот же период. В ней укажите номер корректировки: первая — «1», вторая — «2» и так далее. Первичная декларация остаётся с номером «0».
Проверьте, привела ли ошибка к занижению налога. Если да, доплатите налог и пени до подачи уточнёнки — тогда штрафа за занижение не будет. Если налог был завышен, доплачивать не нужно, но декларацию всё равно стоит исправить.
Не путайте номер корректировки с корректировочным счётом-фактурой. Это разные вещи: первое — техническая пометка в декларации, второе — документ по сделке.
Сроки уплаты и последствия ошибок
Налог платят равными долями не позднее 28-го числа каждого из трёх месяцев, следующих за кварталом (ст. 174 НК РФ). Если корректировка увеличила налог, доплату распределите по этим же срокам.
Декларацию с ошибками налоговая проверяет по контрольным соотношениям. Расхождение между разделами или с книгами учёта приведёт к требованию пояснений. Если пояснить нечем, возможна проверка и доначисление.
Отдельно про спецрежимы. Плательщики УСН и ЕСХН, освобождённые от НДС, счета-фактуры не составляют (ст. 168 НК РФ). Если вы на таком режиме, корректировочный счёт-фактура вам не нужен — значит, и корректировать декларацию по этому основанию не придётся.
Частые вопросы
Нужна ли корректировочная декларация, если я просто снизил цену?
Да, если корректировочный счёт-фактура уже выставлен. Изменение стоимости отражают в декларации квартала, когда оформлены документы — основание для корректировки (ст. 154 НК РФ).
Можно ли подать корректировочную декларацию на бумаге?
Нет. Декларацию по НДС подают только в электронной форме не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом (ст. 174 НК РФ).
Что будет, если не отразить корректировочный счёт-фактуру?
Данные декларации разойдутся с книгой продаж или покупок. Налоговая запросит пояснения, а по итогам проверки может доначислить налог и пени.
Какой номер корректировки ставить в уточнённой декларации?
Первую уточнёнку помечают номером «1», каждую следующую — по порядку. Первичная декларация идёт с номером «0».
Услуга по теме: НДС: книги покупок и продаж, разрывы, вычеты, раздельный учёт.