Выездная налоговая проверка проводится на территории или в помещении налогоплательщика на основании решения руководителя налогового органа (ст. 89 НК РФ). Проверить могут один налог или несколько, а предмет проверки — правильность исчисления и своевременность уплаты налогов (ст. 89 НК РФ). Отдельного перечня критериев отбора в статье нет, поэтому ориентироваться стоит на то, как устроена сама проверка и какие требования она предъявляет к бизнесу.
Что именно проверяют и за какой период
В рамках выездной проверки проверяется период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки (ст. 89 НК РФ). Кроме того, в проверку могут попасть налоговые периоды года, в котором вынесено решение, если они завершились до даты вынесения такого решения (ст. 89 НК РФ).
Если вы представили уточненную налоговую декларацию в рамках соответствующей выездной проверки, проверяется период, за который она подана (ст. 89 НК РФ). Это значит, что добровольное уточнение не всегда закрывает вопрос: по этому периоду документы посмотрят отдельно.
Есть и ограничение в вашу пользу: налоговые органы не вправе проводить две и более выездные проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период (ст. 89 НК РФ). Если проверка по налогу за период уже была, повторно по этому же налогу и периоду ее не назначат.
Как проходит проверка на вашей территории
Проверка идет на территории или в помещении налогоплательщика (ст. 89 НК РФ). Если предоставить помещение невозможно, проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа (ст. 89 НК РФ).
Срок проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении и до дня составления справки о проведенной проверке (ст. 89 НК РФ). Планируйте нагрузку на бухгалтерию и руководителя на весь этот период, а не только на первые дни.
Проверяющие вправе истребовать документы, необходимые для проверки, в порядке ст. 93 НК РФ (ст. 89 НК РФ). Ознакомление с подлинниками документов допускается только на вашей территории, кроме случаев проведения проверки по месту нахождения налогового органа и случаев, предусмотренных ст. 94 НК РФ (ст. 89 НК РФ).
Что обязаны обеспечить вы
У налогоплательщика есть прямая обязанность: обеспечить возможность должностных лиц налогового органа ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов (ст. 89 НК РФ). Это не просьба, а требование, и его исполнение проверяют в первую очередь.
При необходимости проверяющие могут проводить инвентаризацию имущества, а также осматривать производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, которые вы используете для извлечения дохода или которые связаны с содержанием объектов налогообложения (ст. 89 НК РФ). Осмотр идет в порядке ст. 92 НК РФ (ст. 89 НК РФ).
Проверка может быть приостановлена по решению руководителя налогового органа — например, для истребования документов по п. 1 ст. 93.1 НК РФ, получения информации от иностранных органов, проведения экспертиз или перевода документов на русский язык (ст. 89 НК РФ). Приостановление по основанию истребования документов допускается не более одного раза по каждому лицу, у которого эти документы истребуются (ст. 89 НК РФ).
Порядок действий владельца бизнеса
- Получив решение о назначении проверки, зафиксируйте дату его вынесения. От нее считаются и проверяемый период, и срок проверки (ст. 89 НК РФ).
- Назначьте ответственного за взаимодействие с проверяющими. Все запросы документов должны проходить через одно место, чтобы не потерять сроки.
- Ведите журнал входящих требований. По каждому требованию фиксируйте дату получения и дату передачи документов.
- Подготовьте помещение для ознакомления с подлинниками. Если проверка идет у вас, документы должны быть доступны на вашей территории (ст. 89 НК РФ).
- Проверьте, не пересекается ли текущая проверка с уже проведенной по тем же налогам и периодам. Повторная проверка по одним и тем же налогам за один и тот же период не допускается (ст. 89 НК РФ).
- Заранее определите, кто будет присутствовать при инвентаризации и осмотре помещений (ст. 89 НК РФ).
Частые ошибки и последствия
Первая ошибка — тянуть с подготовкой документов. Обязанность обеспечить ознакомление с документами закреплена в ст. 89 НК РФ, а истребование идет по ст. 93 НК РФ. Если документов нет на месте, проверка затягивается, а срок ее течет до составления справки (ст. 89 НК РФ).
Вторая ошибка — считать, что проверят только один налог. Проверка может проводиться по одному или нескольким налогам (ст. 89 НК РФ). Готовить нужно весь блок документов по исчислению и уплате, а не только по тому налогу, который вы считаете рискованным.
Третья ошибка — путать периоды. Проверяемый период ограничен тремя календарными годами, предшествующими году вынесения решения, плюс завершившиеся периоды года вынесения решения (ст. 89 НК РФ). Если вы готовите документы «на всякий случай» за более ранние годы, это не то, что запросят в первую очередь.
Четвертая ошибка — не фиксировать приостановления. Приостановление проверки влияет на то, сколько она длится, и допускается не более одного раза по каждому лицу при истребовании документов (ст. 89 НК РФ). Без учета этих эпизодов вы неверно спланируете сроки.
Последствие ошибок — не сама проверка, а ее результат: доначисления по итогам проверки правильности исчисления и своевременности уплаты налогов (ст. 89 НК РФ). Поэтому порядок в документах и понятный ответственный за взаимодействие важнее, чем попытки угадать «критерии отбора».
Частые вопросы
За какой период могут проверить мою компанию?
Период не превышает трех календарных лет, предшествующих году вынесения решения о проверке, а также включает завершившиеся налоговые периоды года, в котором решение вынесено (ст. 89 НК РФ).
Могут ли проверить дважды по одному и тому же налогу?
Нет. Налоговые органы не вправе проводить две и более выездные проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период (ст. 89 НК РФ).
Что будет, если у нас нет помещения для проверки?
Проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа (ст. 89 НК РФ). Ознакомление с подлинниками документов в этом случае проходит там же, за исключением случаев, предусмотренных ст. 94 НК РФ (ст. 89 НК РФ).
Могут ли проверяющие осматривать склад или торговый зал?
Да, при необходимости проводится инвентаризация имущества и осмотр производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых для извлечения дохода или связанных с содержанием объектов налогообложения (ст. 89 НК РФ).
Услуга по теме: Ответы на требования и пояснения ФНС.