КС 2 — это корректировочный счёт-фактура. Его выставляют, когда после отгрузки меняется цена или количество товаров, работ, услуг. Если продавец работает с НДС, сумма налога в этом документе пересчитывается, а разница попадает в декларацию за квартал, в котором составлены документы — основания для корректировки.
Когда нужен корректировочный счёт-фактура
КС 2 выставляют при изменении стоимости уже отгруженных товаров, выполненных работ или оказанных услуг. Причины бывают разные: вы дали скидку, покупатель вернул часть товара, стороны подписали допсоглашение об увеличении цены, объём поставки вырос или уменьшился.
Документ составляют на разницу между старой и новой стоимостью. Если цена выросла, разница показывается со знаком «плюс», если упала — со знаком «минус». НДС считается с этой разницы по той же ставке, что и в первоначальном счёте-фактуре.
Основание для КС 2 — первичные документы, подтверждающие изменение: соглашение сторон, акт о возврате, документ об изменении цены или количества. Без такого документа корректировочный счёт-фактура не нужен и не выставляется.
Как пересчитать НДС при изменении цены
Общая ставка налога — 22 % (п. 3 ст. 164 НК РФ). Если ваша сделка облагается по этой ставке, налог с разницы считаете по ней же — так же, как в первоначальном счёте-фактуре.
Пример логики, без привязки к конкретным суммам: сначала определяете, на сколько изменилась стоимость с учётом налога. Затем из этой разницы выделяете НДС по ставке сделки. Полученная сумма и будет тем налогом, который вы предъявите покупателю или примете к вычету при уменьшении цены.
Изменение стоимости в сторону увеличения учитывается в налоговой базе того периода, когда составлены документы — основания для корректировочного счёта-фактуры (ст. 154 НК РФ). То есть ориентируетесь не на дату первоначальной отгрузки, а на дату оформления корректировки.
Что сделать по шагам
- Зафиксируйте изменение документально. Подпишите соглашение с покупателем, оформите акт или другой первичный документ. В нём должны быть видны старая и новая стоимость и причина изменения.
- Составьте КС 2 на разницу. Укажите реквизиты первоначального счёта-фактуры, данные сторон, прежние и новые показатели стоимости и количества. Выделите НДС с разницы.
- Передайте документ покупателю. Он нужен ему для вычета или восстановления налога. Если покупатель получил КС 2 с уменьшением стоимости, он восстанавливает часть вычета.
- Отразите разницу в декларации. Корректировка попадает в отчётность за квартал, в котором составлены документы — основания для КС 2. Декларацию по НДС подают в электронной форме не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом (ст. 174 НК РФ).
- Запланируйте уплату. Налог платят равными долями не позднее 28-го числа каждого из трёх следующих месяцев (ст. 174 НК РФ). Если корректировка увеличила налог, разницу распределяете по этим срокам.
Как отразить НДС в самом документе
В КС 2 сумма налога показывается отдельной строкой — так же, как в обычном счёте-фактуре. Покупатель должен видеть, какая сумма налога предъявлена, чтобы правильно принять её к вычету.
Отдельная ситуация — продажи населению по розничным ценам. Там сумма налога включается в цену, а на ярлыках и ценниках не выделяется (ст. 168 НК РФ). Но корректировочный счёт-фактура — это документ для сделок между организациями и предпринимателями, а не для розницы.
Если вы выступаете налоговым агентом по НДС, в документе ставится соответствующая надпись или штамп «НДС исчисляется налоговым агентом» (ст. 168 НК РФ). Проверьте, кто именно исчисляет налог по вашей сделке, прежде чем оформлять КС 2.
Частые ошибки и последствия
Ошибка первая — выставляют КС 2 без документа-основания. Если нет соглашения или акта об изменении стоимости, подтвердить корректировку перед проверкой нечем. Это риск снятия вычета и доначисления налога.
Ошибка вторая — неверный период. Разницу отражают в квартале составления документов, а не в квартале первоначальной отгрузки. Путаница в периодах приводит к расхождениям между декларацией и книгой продаж.
Ошибка третья — забыли передать документ покупателю. Тогда он не сможет скорректировать свой вычет, а у вас останется расхождение по сделке. Держите подтверждение передачи КС 2.
Ошибка четвёртая — неверно посчитан налог с разницы. Проверяйте, что ставка совпадает со ставкой первоначального счёта-фактуры, а сумма выделена из разницы, а не из всей новой стоимости.
Последствия у всех этих ошибок одинаковые: вопросы при проверке, доначисление налога, пени и штраф за неверную декларацию. Исправлять ситуацию сложнее и дороже, чем оформить корректировку сразу.
Частые вопросы
Чем КС 2 отличается от обычного счёта-фактуры?
Обычный счёт-фактура фиксирует первоначальную отгрузку. КС 2 оформляют только на разницу, когда стоимость или количество уже отгруженного меняются.
Нужен ли КС 2, если цена не изменилась, а изменилось только количество?
Да, изменение количества — это тоже изменение стоимости отгруженных товаров. Оформляйте корректировочный документ на разницу.
В каком квартале показывать корректировку в декларации?
В том квартале, когда составлены документы — основания для корректировочного счёта-фактуры (ст. 154 НК РФ). Дата первоначальной отгрузки здесь не главное.
Что будет, если не выставить КС 2 при снижении цены?
Покупатель не сможет восстановить вычет, а у вас останется несоответствие данных. При проверке это вызовет вопросы и может привести к доначислениям.
Услуга по теме: НДС: книги покупок и продаж, разрывы, вычеты, раздельный учёт.