НДС платят организации и индивидуальные предприниматели, которые признаются налогоплательщиками по ст. 143 НК РФ. Общая ставка налога — 22 % (п. 3 ст. 164 НК РФ). Если вы продаёте товары, работы или услуги на территории России, налог нужно исчислить с реализации, а входной НДС — принять к вычету или учесть в стоимости.
Кто признаётся плательщиком НДС
По ст. 143 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели. Отдельно названы лица, которые платят налог при перемещении товаров через таможенную границу. Для владельца ООО или ИП это значит: сама регистрация бизнеса ещё не отвечает на вопрос, платите вы НДС или нет — смотреть нужно на вашу деятельность и на применяемый режим.
Если вы работаете на общей системе, НДС по операциям реализации возникает по общим правилам. Если применяете упрощённую систему налогообложения, по ст. 164 НК РФ у вас есть право облагать реализацию по одной из специальных ставок для организаций и ИП на УСН. Выбор ставки — не разовое решение: по ст. 164 НК РФ налогоплательщик вправе не применять общую ставку только в отношении всех осуществляемых им операций, а применять разные ставки в зависимости от покупателя нельзя.
Проверьте свой режим и то, какие операции вы фактически проводите. Если часть выручки попадает под освобождение, а часть — под обложение, вы попадаете в правила раздельного учёта.
Что облагается и по какой ставке
Основная ставка — 22 % (п. 3 ст. 164 НК РФ). Она применяется к реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, если для операции не установлено иное. Налог считается с налоговой базы — стоимости реализации с учётом налога в случаях, прямо предусмотренных главой 21 НК РФ.
Отдельно разберите ситуации, когда вы выступаете налоговым агентом. По ст. 161 НК РФ обязанности агента возникают, в частности, при реализации товаров, работ и услуг на территории России иностранными лицами. В этом случае вы исчисляете, удерживаете и перечисляете налог в бюджет — независимо от того, являетесь ли вы сами плательщиком НДС по своим операциям.
Практический шаг: составьте перечень своих операций за квартал и напротив каждой поставьте ставку или основание освобождения. Так вы увидите, где налог считается с реализации, где вы агент, а где операции не облагаются.
Сроки: декларация и уплата
Декларацию по НДС подают в электронной форме не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом. Налог платят равными долями не позднее 28-го числа каждого из трёх следующих месяцев (ст. 174 НК РФ).
Что это значит на практике. Квартал закончился — до 25-го числа следующего месяца вы отправляете электронную декларацию. Дальше три платежа: до 28-го числа первого, второго и третьего месяца после отчётного квартала. Пропуск срока подачи декларации или платежа — это нарушение, за которое наступает ответственность.
Заведите календарь под эти даты заранее. Если бухгалтерия ведётся внутри компании, назначьте ответственного, который сверяет отправку декларации и каждый платёж.
Вычеты: как уменьшить налог законно
По ст. 171 НК РФ вычету подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику по приобретённым товарам, работам, услугам и имущественным правам, а также уплаченные при ввозе товаров на территорию России. Условие — товары и услуги приобретены для производственных целей или иной деятельности.
Смысл простой: НДС, который вы заплатили поставщику, уменьшает НДС, который вы начислили с продаж. Но вычет не автоматический — нужны документы и связь покупки с вашей деятельностью. Если товар куплен для операции, не облагаемой налогом, вычет не применяется.
Отдельно про иностранных лиц: по ст. 171 НК РФ суммы налога подлежат вычету или возврату налогоплательщику — иностранному лицу после уплаты налоговым агентом налога, удержанного из его доходов, и только в той части, в которой приобретённые товары использованы в облагаемой деятельности.
Раздельный учёт: где чаще всего теряют деньги
Если вы одновременно проводите облагаемые и не облагаемые НДС операции, работает ст. 170 НК РФ. По ней суммы налога по товарам, работам, услугам, основным средствам и нематериальным активам, используемым в облагаемых операциях, принимаются к вычету. По используемым в необлагаемых операциях — учитываются в стоимости таких товаров.
По покупкам, которые используются и там, и там, налог принимается к вычету либо учитывается в стоимости в той пропорции, в которой они используются для облагаемых и необлагаемых операций. Порядок закрепляется в учётной политике для целей налогообложения. При этом по ст. 170 НК РФ налогоплательщик обязан вести раздельный учёт сумм налога по приобретённым товарам, работам, услугам, основным средствам и нематериальным активам.
Что сделать. Зафиксируйте в учётной политике методику пропорции и перечень покупок, которые относятся к той или иной группе. Ведите раздельный учёт с первого дня, а не восстанавливайте картину задним числом к концу квартала.
Ошибки и последствия
Первая ошибка — принять к вычету весь входной НДС, не разделив покупки по облагаемым и необлагаемым операциям. Это прямо противоречит ст. 170 НК РФ и приводит к завышению вычета.
Вторая — выбрать ставку под покупателя. По ст. 164 НК РФ применять разные ставки в зависимости от того, кто приобретает товары, работы или услуги, не допускается. Если вы на УСН и решили использовать специальную ставку, помните: отказаться от общей ставки можно только по всем операциям сразу.
Третья — забыть про роль налогового агента по ст. 161 НК РФ при расчётах с иностранными лицами. Налог нужно удержать и перечислить, даже если вы сами не плательщик НДС по своим продажам.
Четвёртая — нарушить сроки. Декларация подаётся электронно до 25-го числа, платежи — до 28-го числа каждого из трёх месяцев (ст. 174 НК РФ). Задержка означает разбирательство с налоговой и дополнительные расходы.
Пятая — не оформить учётную политику под раздельный учёт. Без закреплённого порядка пропорции сложно объяснить расчёт вычета.
Частые вопросы
Кто платит НДС — только ООО или ИП тоже?
И организации, и индивидуальные предприниматели, если они признаются налогоплательщиками по ст. 143 НК РФ. Режим налогообложения и характер операций определяют, как именно вы считаете налог.
Какая ставка НДС действует сейчас?
Общая ставка — 22 % (п. 3 ст. 164 НК РФ). Для организаций и ИП на УСН по ст. 164 НК РФ предусмотрены специальные ставки, но применять их нужно ко всем операциям, а не выборочно.
Когда подавать декларацию и платить налог?
Декларацию — в электронной форме не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом. Налог — равными долями не позднее 28-го числа каждого из трёх следующих месяцев (ст. 174 НК РФ).
Можно ли принять весь входной НДС к вычету?
Только по покупкам, которые используются в облагаемых операциях. Если покупка работает и на облагаемые, и на необлагаемые операции, налог принимается к вычету или учитывается в стоимости в пропорции, а раздельный учёт обязателен (ст. 170 НК РФ).
Услуга по теме: НДС: книги покупок и продаж, разрывы, вычеты, раздельный учёт.