Передача прав по лицензионному договору — это реализация, и с неё нужно платить НДС по общей ставке 22 % (п. 3 ст. 164 НК РФ). Налог начисляет тот, кто выдаёт лицензию: продавец прав. Покупатель получает счёт-фактуру и принимает налог к вычету, если выполнены условия вычета.
Кто платит налог по лицензионному договору
Платит лицензиар — сторона, которая передаёт право использования. Если вы владелец ООО или ИП на общей системе, вы начисляете НДС на своё вознаграждение. Вознаграждение бывает разовым платежом или периодическими платежами — налог начисляется на каждую сумму.
Лицензиат налог не платит. Он получает счёт-фактуру и заявляет вычет, если использует права в облагаемой НДС деятельности. Если лицензиат применяет спецрежим или освобождён от налога, вычет ему не положен.
Отдельно проверьте, не попадает ли ваша операция под освобождение. Перечень освобождённых операций закрытый, и передача прав на программы для ЭВМ, базы данных, изобретения и другие результаты интеллектуальной деятельности в него входит при соблюдении условий. Если условие не выполнено, налог начисляется по ставке 22 %.
Что написать в договоре и первичных документах
В договоре зафиксируйте, входит ли НДС в сумму вознаграждения. Формулировка «вознаграждение такое-то, НДС не облагается» и формулировка «вознаграждение такое-то плюс НДС» дают разный результат: в первом случае налог придётся выделить из названной суммы, во втором он начисляется сверху.
Если операция освобождена, в договоре и первичном документе поставьте запись или отметку «Без налога (НДС)». Это прямо предусмотрено ст. 161 НК РФ. Отметка должна быть достоверной. Если будет установлено, что отметка проставлена недостоверно, обязанность исчислить и уплатить налог возложат на продавца — на вас.
Если вы утратили право на освобождение или на патентную систему, налог по операциям реализации нужно исчислять и уплачивать начиная с периода, в котором вы перешли на общий режим. Проверьте это до подписания акта.
Счёт-фактура и вычет у покупателя
На вознаграждение по лицензионному договору выставляйте счёт-фактуру. Сделайте это в общем порядке: не позднее пяти календарных дней со дня отгрузки или получения аванса. В назначении укажите основание — лицензионный договор с реквизитами.
Покупатель принимает налог к вычету на основании счёта-фактуры и документа, подтверждающего передачу прав. Если счёт-фактура не выставлен или в нём ошибки, вычет не заявят, и покупатель будет спорить с вами о цене.
Отдельно про авансы. Если лицензиат платит вперёд, вы начисляете НДС с аванса и выставляете счёт-фактуру на предоплату. После передачи прав налог с аванса принимается к вычету. Следите, чтобы авансовый счёт-фактура и итоговый не задвоили налог.
Сроки: декларация и уплата
Декларацию по НДС подавайте в электронной форме не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом. Налог платите равными долями не позднее 28-го числа каждого из трёх следующих месяцев (ст. 174 НК РФ).
Пример. Вознаграждение получено в ноябре. Декларацию за четвёртый квартал вы подаёте до 25 января, а налог перечисляете тремя платежами — до 28 января, 28 февраля и 28 марта. Пропуск любого платежа даёт недоимку и пени.
Если вы работаете как налоговый агент по ст. 161 НК РФ, вы обязаны исчислить расчётным методом и уплатить налог в бюджет независимо от того, исполняете ли вы обязанности налогоплательщика. Это касается, например, аренды имущества у государства и покупок у иностранных поставщиков. По лицензионному договору с российским правообладателем агентская обязанность обычно не возникает.
Частые ошибки и последствия
Первая ошибка — неверная ставка. Общая ставка НДС — 22 % (п. 3 ст. 164 НК РФ), и расчёт по заниженной ставке даёт недоплату налога. Доначислят разницу, пени и штраф.
Вторая ошибка — освобождение без основания. Вы указали «Без налога (НДС)», хотя условие освобождения не выполнено. Налог доначислят вам как продавцу, а покупатель потеряет вычет.
Третья ошибка — нет счёта-фактуры. Без документа покупатель не примет налог к вычету, а вы получите претензию и риск пересчёта цены.
Четвёртая ошибка — неправильная сумма в договоре. Формулировка без указания на НДС приводит к тому, что налог приходится выделять из суммы, и вы получаете меньше, чем рассчитывали.
Пятая ошибка — просрочка декларации. Электронная декларация подаётся до 25-го числа, и опоздание приводит к блокировке счёта и штрафу.
Частые вопросы
Нужно ли платить НДС, если по лицензионному договору передаются права на программу для ЭВМ?
Зависит от условий. Передача прав на программы для ЭВМ входит в перечень освобождённых операций при соблюдении установленных условий. Если условие не выполнено, начисляйте налог по ставке 22 %.
Кто выставляет счёт-фактуру при лицензионном договоре?
Лицензиар — тот, кто передаёт право использования. Он начисляет налог и выставляет счёт-фактуру на вознаграждение, а при предоплате — на аванс.
Что будет, если в договоре написать «Без налога (НДС)» без оснований?
При установлении факта недостоверной отметки обязанность исчислить и уплатить налог возложат на продавца. Покупатель при этом лишится вычета.
Когда платить налог, если вознаграждение получено в ноябре?
Декларацию подайте до 25 января, налог перечислите равными долями до 28 января, 28 февраля и 28 марта. Это следует из ст. 174 НК РФ.
Услуга по теме: НДС: книги покупок и продаж, разрывы, вычеты, раздельный учёт.