Межценовой НДС — это налог, который считают не со всей цены продажи, а с разницы между ценой приобретения и ценой реализации. Такой порядок применяется в отдельных случаях, прямо названных в Налоговом кодексе. Если вы продаёте имущество, купленное ранее у лица, не являющегося плательщиком НДС, или реализуете предприятие как имущественный комплекс, налоговая база определяется особым способом. Ниже — что это значит на практике, какие ставки применять и какие ошибки чаще всего приводят к доначислениям.
Что такое межценовой НДС простыми словами
Обычно НДС считают от полной стоимости реализации. При межценовом порядке базой становится разница между ценой продажи и ценой покупки того же объекта. Экономический смысл — обложить налогом только тот прирост стоимости, который создали вы, а не вся сумма, включая затраты на приобретение.
Такой подход встречается при продаже имущества, учтённого по стоимости с НДС, и при реализации предприятия в целом. В каждом случае порядок расчёта прописан в кодексе отдельно, и путать их нельзя.
Для вас как для владельца бизнеса главное — понять, попадает ли конкретная сделка под межценовой порядок. Если да, считать налог с полной цены нельзя: получите завышенную сумму. Если нет, а вы считаете с разницы — получите недоимку.
Когда налоговая база считается с разницы
Межценовой порядок применяется, когда имущество продаётся по цене выше цены приобретения, а при покупке НДС был учтён в стоимости или продавец налог не платил. Тогда налоговая база определяется как разница между ценой реализации и остаточной стоимостью либо ценой приобретения.
При реализации предприятия в целом как имущественного комплекса база определяется по каждому виду имущества отдельно. Цена каждого вида имущества в сводном счёте-фактуре принимается равной произведению его балансовой стоимости на поправочный коэффициент. К сводному счёту-фактуре прилагается акт инвентаризации.
Если вы продаёте предприятие, приготовьтесь к отдельной инвентаризации и расчёту коэффициента. Это не формальность: без акта инвентаризации подтвердить базу нечем.
Какие ставки применять
Общая ставка НДС — 22 % (п. 3 ст. 164 НК РФ). Она применяется, когда налог считается от полной стоимости реализации.
Для отдельных операций кодекс устанавливает расчётную ставку. В частности, при реализации предприятия как имущественного комплекса по каждому виду имущества, реализация которого облагается налогом, в графах «Ставка НДС» и «Сумма НДС» указываются расчётная налоговая ставка 18,03 процента и сумма налога, определённая как соответствующая этой ставке доля налоговой базы. Это правило применяется к товарам и имущественным правам, отгруженным и переданным начиная с 01.01.2026 (ст. 158 НК РФ).
Не подставляйте 22 % туда, где кодекс требует расчётную ставку. Это одна из самых частых ошибок в счетах-фактурах по таким сделкам. Проверяйте графы «Ставка НДС» и «Сумма НДС» перед выставлением документа.
Порядок действий: от сделки до платежа
Сначала определите, подпадает ли сделка под межценовой порядок. Посмотрите документы на приобретение: была ли сумма НДС в стоимости, кто был продавцом, есть ли остаточная стоимость по данным учёта.
Затем рассчитайте базу. При продаже имущества — как разницу между ценой реализации и ценой приобретения или остаточной стоимостью. При продаже предприятия — по каждому виду имущества с поправочным коэффициентом.
Дальше выставьте счёт-фактуру и укажите ставку и сумму налога так, как требует кодекс для вашего случая. Декларацию по НДС подают в электронной форме не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом. Налог платят равными долями не позднее 28-го числа каждого из трёх следующих месяцев (ст. 174 НК РФ).
Если вы выступаете налоговым агентом, обязанность возникает независимо от того, исполняете ли вы сами обязанности налогоплательщика. Исчислить налог нужно расчётным методом и уплатить в бюджет (ст. 161 НК РФ).
Ошибки и последствия
Первая ошибка — применить межценовой расчёт там, где его нет. Например, посчитать налог с разницы при обычной продаже товаров. Итог — занижение налога, пени и доначисление при проверке.
Вторая — забыть про расчётную ставку 18,03 процента при реализации предприятия. Неверная ставка в счёте-фактуре означает неверную сумму налога. Покупатель может не получить вычет в полном объёме, а вы — получить вопросы.
Третья — неверно оформить отметку «Без налога (НДС)». Если продавец освобождён от обязанностей налогоплательщика или не является плательщиком, он делает в договоре и первичном документе соответствующую запись или проставляет отметку «Без налога (НДС)». При установлении факта недостоверного проставления такой отметки обязанность по исчислению и уплате налога возлагается на продавца (ст. 161 НК РФ). То есть фраза в договоре не защищает, если она не соответствует действительности.
Четвёртая — потерять право на освобождение или перейти на общий режим и не пересчитать налог. При утрате права на освобождение от обязанностей налогоплательщика либо права на применение патентной системы налогообложения налог исчисляют и уплачивают по соответствующим операциям начиная с периода, в котором произошёл переход на общий режим (ст. 161 НК РФ).
Пятая — не учесть субсидии. Если товары, работы или услуги приобретены частично за счёт субсидий или бюджетных инвестиций, суммы НДС вычету не подлежат в соответствующей доле. Доля определяется как отношение суммы субсидий к общей стоимости приобретения с учётом предъявленного налога (ст. 170 НК РФ). Заявите вычет полностью — получите завышение вычета.
Частые вопросы
Что такое межценовой НДС?
Это налог, который считают с разницы между ценой приобретения и ценой реализации объекта, а не со всей суммы продажи. Порядок применяется только в случаях, прямо названных в Налоговом кодексе.
Какую ставку указывать при продаже предприятия как имущественного комплекса?
По каждому виду имущества в графах «Ставка НДС» и «Сумма НДС» указывается расчётная ставка 18,03 процента. Правило действует для товаров и имущественных прав, переданных начиная с 01.01.2026 (ст. 158 НК РФ).
Когда платить налог и сдавать декларацию?
Декларацию подают в электронной форме не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом. Налог платят равными долями не позднее 28-го числа каждого из трёх следующих месяцев (ст. 174 НК РФ).
Чем грозит неверная отметка «Без налога (НДС)» в договоре?
Если отметка проставлена недостоверно, обязанность по исчислению и уплате налога возлагается на продавца (ст. 161 НК РФ). Проверяйте, действительно ли сделка не облагается налогом, прежде чем ставить такую запись.
Услуга по теме: НДС: книги покупок и продаж, разрывы, вычеты, раздельный учёт.