Да, можно. Вычет НДС — это право, а не обязанность. Вы вправе не заявлять его в декларации за квартал и перенести на более поздний период либо отказаться от вычета совсем. Но у этого решения есть последствия для налога на прибыль и для учёта, и их нужно просчитать заранее.
Что значит «не принять НДС к вычету»
Покупая товары, работы или услуги, вы получаете счёт-фактуру с выделенным налогом. По общему правилу эта сумма принимается к вычету — то есть уменьшает НДС, который вы сами начислили покупателям. Если вы решаете вычет не заявлять, сумма налога остаётся «внутри» вашей покупки.
Законодательство не обязывает вас заявлять вычет в том квартале, когда появилось право на него. Вы можете сделать это позже. Такой перенос удобен, если в текущем квартале НДС к уплате небольшой или его нет: вычет «сгорит» впустую, а позже пригодится.
Есть и второй вариант — не заявлять вычет никогда. Тогда сумма налога учитывается в стоимости покупки и уменьшает налог на прибыль через расходы. Это законно, но требует аккуратного документального оформления.
Как перенести вычет на более поздний период
Ничего специального оформлять не нужно. Вы просто не отражаете вычет в декларации за текущий квартал, а заявляете его в декларации за один из следующих периодов. Декларация по НДС подаётся в электронной форме не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, а налог платится равными долями не позднее 28-го числа каждого из трёх следующих месяцев (ст. 174 НК РФ).
Практический порядок такой:
- Проверьте, что счёт-фактура получена и оформлена правильно, а покупка принята к учёту.
- Решите, в каком квартале вы заявите вычет, и зафиксируйте это решение во внутренних регистрах.
- Ведите реестр «отложенных» вычетов: дата счёта-фактуры, сумма, квартал, в котором планируете заявить.
- Заявляйте вычет в декларации того квартала, который выбрали.
Реестр нужен не налоговой, а вам: при смене бухгалтера или проверке никто не должен искать эти счета-фактуры по памяти.
Когда вычет заявить нельзя
Есть ситуации, когда право на вычет не возникает вовсе, и «не принимать НДС к вычету» здесь — не выбор, а единственно верный вариант. Сумма налога тогда включается в стоимость покупки.
Отдельно стоит раздельный учёт. Если вы одновременно ведёте операции, облагаемые НДС, и операции, освобождённые от налога, вы обязаны вести раздельный учёт. При отсутствии раздельного учёта сумма налога по приобретённым товарам, работам, услугам, в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые при исчислении налога на прибыль, не включается (ст. 170 НК РФ). Это самая дорогая ошибка: вы теряете и вычет, и расход.
Порядок определения суммы налога, относящейся к товарам, работам, услугам и имущественным правам, приобретённым для производства и реализации товаров, работ, услуг, операции по реализации которых облагаются по ставке 0 процентов, устанавливается принятой налогоплательщиком учётной политикой для целей налогообложения (ст. 165 НК РФ). То есть правила распределения вы должны описать сами, до того как начнёте применять.
Что прописать в учётной политике
Учётная политика — ваш главный документ при спорах о вычетах. В ней стоит закрепить:
- порядок раздельного учёта по облагаемым и освобождённым операциям;
- методику распределения налога по покупкам, которые используются в обоих видах деятельности;
- порядок определения суммы налога, относящейся к операциям по ставке 0 процентов;
- правило, по которому вы решаете, в каком квартале заявлять вычет.
Если методики нет, а покупка обслуживает сразу два вида деятельности, налоговая при проверке применит свой подход. Спорить будет сложно: формально вы не выполнили требование о раздельном учёте.
Ошибки и последствия
Ошибка 1. Не заявили вычет и не включили налог в расходы. Сумма зависает: вычета нет, расходов тоже нет. Вы переплачиваете и по НДС, и по налогу на прибыль. Исправляется уточнённой декларацией, но только в пределах допустимого периода.
Ошибка 2. Заявили вычет, хотя обязаны были вести раздельный учёт. Налоговая снимет вычет, начислит НДС, пени и штраф. Ссылка на «забыли» не работает: обязанность вести раздельный учёт лежит на налогоплательщике.
Ошибка 3. Перенесли вычет, но не сохранили документы. Счёт-фактура, первичка и подтверждение принятия к учёту должны храниться весь период, пока вычет может быть заявлен. Без них вычет не защитить.
Ошибка 4. Отказались от вычета «навсегда» без расчёта. Иногда это выгодно, иногда — нет. Сравните: сумма НДС к уплате при вычете против экономии по налогу на прибыль при включении налога в расходы. Считать нужно на цифрах конкретной сделки.
Отдельно про ставку. Общая ставка НДС — 22 процента (п. 3 ст. 164 НК РФ). При реализации предприятия в целом как имущественного комплекса применяется расчётная ставка 18,03 процента (ст. 158 НК РФ). Если ваша сделка попадает под спецрежим, проверьте, не утратили ли вы право на него — тогда обязанности по НДС возникают с квартала утраты.
Частые вопросы
Обязан ли я заявлять вычет НДС в том же квартале, когда получил счёт-фактуру?
Нет. Вычет — это право. Вы можете заявить его позже, в декларации за следующий период, если сохранили документы и покупка принята к учёту.
Что будет, если я не заявлю вычет и не включу налог в расходы?
Сумма налога не уменьшит ни НДС, ни налог на прибыль. Вы заплатите больше. Исправить можно уточнённой декларацией за тот период, когда вычет был возможен.
Можно ли отказаться от вычета по покупке, которая используется и в облагаемой, и в освобождённой деятельности?
Без раздельного учёта вычет по такой покупке не положен, и в расходы сумма налога тоже не включается (ст. 170 НК РФ). Поэтому сначала организуйте раздельный учёт, а решение по вычету принимайте после.
Нужно ли как-то уведомлять налоговую, что я переношу вычет?
Отдельного уведомления нет. Вы просто не отражаете вычет в текущей декларации и заявляете его в более поздней. Держите счёт-фактуру и подтверждение принятия покупки к учёту.
Услуга по теме: НДС: книги покупок и продаж, разрывы, вычеты, раздельный учёт.