Налоговая проверка изменений — это проверка вашей уточнённой декларации или отчётности после правок. Камеральная проверка идёт без специального решения руководителя инспекции, а выездная назначается отдельным решением. Ниже — порядок действий, типичные ошибки и последствия.
Какие проверки бывают и сколько они длятся
Камеральная проверка проводится должностными лицами налогового органа без специального решения руководителя. По общему правилу она длится три месяца со дня, когда вы представили декларацию или расчёт (ст. 88 НК РФ). Для отдельных иностранных лиц, состоящих на учёте по п. 4.6 ст. 83 НК РФ, срок по декларации по НДС — шесть месяцев.
Выездная проверка — это уже визит к вам. Решение о её проведении оформляет руководитель или заместитель руководителя налогового органа, в решении указываются должности, фамилии и инициалы сотрудников, которым поручена проверка (ст. 89 НК РФ). Форму такого решения утверждает федеральный орган по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Отдельно учтите: решение о выездной проверке нельзя вынести на основе специальной декларации по закону о добровольном декларировании активов и счетов и приложенных к ней документов и сведений (ст. 89 НК РФ). Это значит, что данные такой декларации не становятся поводом для выезда.
Что происходит после подачи уточнёнки
Когда вы подаёте изменённую декларацию, инспекция проверяет её в рамках камеральной проверки. Проверяются документы, которые вы представили до рассмотрения материалов, и те, с которыми вам дали возможность ознакомиться, включая ранее истребованные документы и документы, имеющиеся у налогового органа (ст. 101 НК РФ).
Если проверка выявила расхождения, инспекция может назначить дополнительные мероприятия налогового контроля. К ним относятся истребование документов по ст. 93 и 93.1 НК РФ, допрос свидетеля, экспертиза, осмотр территорий, помещений, документов и предметов, выемка документов и предметов (ст. 101 НК РФ).
Результаты таких мероприятий фиксируются в дополнении к акту налоговой проверки. Там указывают начало и окончание мероприятий, какие именно мероприятия провели, какие дополнительные доказательства получили, выводы и предложения проверяющих, ссылки на статьи НК РФ, если предусмотрена ответственность (ст. 101 НК РФ).
Сроки, которые нужно держать в голове
Дополнение к акту должно быть составлено и подписано должностными лицами, проводящими дополнительные мероприятия, в течение пятнадцати дней со дня окончания этих мероприятий (ст. 101 НК РФ). Затем в течение пяти дней с даты дополнения его с приложением полученных материалов должны вручить вам или вашему представителю под расписку либо передать иным способом, подтверждающим дату получения (ст. 101 НК РФ).
Для камеральной проверки ориентир — три месяца со дня представления декларации (ст. 88 НК РФ). Если декларация не представлена, порядок и сроки определяются по той же статье, поэтому не рассчитывайте, что отсутствие отчётности остановит проверку.
Есть и правило по единому налоговому счёту. Если сумма налога или акциза превышает исчисленную, такое превышение учитывается со дня вступления в силу решения по результатам камеральной проверки на основе этих деклараций. Либо — в течение десяти дней со дня окончания срока камеральной проверки, а если нарушения не выявлены — со дня, следующего за днём завершения проверки (ст. 11.3 НК РФ). Это влияет на то, когда деньги на счёте можно считать свободными.
Порядок действий владельца бизнеса
- Зафиксируйте, что именно вы изменили. Сохраните прежнюю и новую декларации, расчёты и документы, на которых основаны правки.
- Соберите подтверждающие документы заранее: договоры, акты, счета-фактуры, платёжные документы. Инспекция вправе истребовать документы по ст. 93 и 93.1 НК РФ в рамках дополнительных мероприятий (ст. 101 НК РФ).
- Проверьте, что у вас есть возможность ознакомиться с материалами. Доказательства, с которыми вам не дали ознакомиться до рассмотрения материалов, использоваться не должны (ст. 101 НК РФ).
- Ведите учёт дат. Отсчитайте три месяца камеральной проверки от даты подачи декларации (ст. 88 НК РФ), а по дополнению к акту — пятнадцать дней на составление и пять дней на вручение (ст. 101 НК РФ).
- Готовьте пояснения письменно. Ссылайтесь на конкретные документы и на нормы, а не на общие слова.
Ошибки, которые дорого стоят
Первая ошибка — подать уточнёнку и не сохранить документы, подтверждающие изменения. Тогда на истребование по ст. 93 и 93.1 НК РФ вы ответите пусто, и проверяющим нечем будет подтвердить вашу позицию.
Вторая — не знакомиться с материалами проверки. Если вы не воспользовались возможностью ознакомиться с доказательствами до рассмотрения материалов, вы теряете возможность возразить по существу (ст. 101 НК РФ).
Третья — пропустить дополнение к акту. Его вручают под расписку или передают способом, подтверждающим дату получения, в течение пяти дней с даты составления (ст. 101 НК РФ). Пропуск этого документа означает пропуск сроков на возражения.
Четвёртая — путать камеральную и выездную проверку. Камеральная идёт без специального решения и длится три месяца (ст. 88 НК РФ), а выездная назначается решением с указанием сотрудников (ст. 89 НК РФ). От этого зависит, кто к вам придёт и на что ссылаться.
Последствия
Если по итогам проверки выявлены нарушения, инспекция выносит решение по материалам проверки. В нём будут выводы и предложения по устранению нарушений и ссылки на статьи НК РФ, если ответственность предусмотрена (ст. 101 НК РФ). Доказательства, полученные с нарушением НК РФ, использоваться не допускаются (ст. 101 НК РФ).
Для единого налогового счёта последствие такое: превышение суммы налога или акциза над исчисленной учитывается в сроки, привязанные к решению по камеральной проверке или к окончанию её срока (ст. 11.3 НК РФ). Планируйте платежи с учётом этой даты.
Частые вопросы
Сколько длится камеральная проверка уточнённой декларации?
По общему правилу — три месяца со дня представления декларации или расчёта (ст. 88 НК РФ). Для отдельных иностранных лиц по декларации по НДС срок составляет шесть месяцев.
Что такое дополнение к акту налоговой проверки?
Это документ, в котором фиксируют дополнительные мероприятия налогового контроля, полученные доказательства, выводы и предложения проверяющих (ст. 101 НК РФ). Его составляют в течение пятнадцати дней после окончания мероприятий и вручают в течение пяти дней.
Могут ли использовать документы, с которыми я не ознакомился?
Нет. Учитываются доказательства, с которыми вам предоставили возможность ознакомиться до рассмотрения материалов, а доказательства, полученные с нарушением НК РФ, не допускаются (ст. 101 НК РФ).
Могут ли назначить выездную проверку из-за специальной декларации?
Нет. Решение о выездной проверке не может быть вынесено на основе специальной декларации по закону о добровольном декларировании активов и счетов и приложенных к ней документов и сведений (ст. 89 НК РФ).
Услуга по теме: Ответы на требования и пояснения ФНС.