Нулевая ставка НДС — это не освобождение от налога, а ставка, при которой налог в цене товара равен нулю. Применять её можно только по операциям, прямо перечисленным в ст. 164 НК РФ, и только если вы подтвердили право на неё документами по ст. 165 НК РФ. Если подтверждения нет, налог придётся заплатить по общей ставке.
Когда ставка 0 процентов применяется
Ставка 0 процентов относится к узкому кругу операций. В ст. 164 НК РФ перечислены товары, при реализации которых она действует, в том числе при вывозе в таможенной процедуре экспорта. Отдельно ст. 165 НК РФ описывает порядок подтверждения права на эту ставку и на вычеты по таким операциям.
Если вы продаёте товар на внутреннем рынке России, ставка 0 процентов к вам не применяется. Для обычных продаж действует общая ставка 22 % (п. 3 ст. 164 НК РФ). Проверьте по ст. 164 НК РФ, попадает ли ваша операция в перечень, прежде чем считать налог по нулю.
Как подтвердить право на нулевую ставку
Право на ставку 0 процентов нужно подтвердить документами. Их состав зависит от операции: при вывозе товаров в таможенной процедуре экспорта представляются документы, перечисленные в п. 1 ст. 165 НК РФ. Если товары продаются через комиссионера, поверенного или агента, вместо части документов можно подать реестр в электронной форме со сведениями из договора и контракта (п. 2 ст. 165 НК РФ).
Документы подаются в налоговую вместе с декларацией по НДС. Декларация сдаётся в электронной форме не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом (ст. 174 НК РФ). Соберите документы заранее: если чего-то не хватает, ставка считается неподтверждённой в соответствующей части.
Вычеты по операциям со ставкой 0 процентов
По товарам, работам и услугам, которые вы купили для операций со ставкой 0 процентов, входной НДС можно принять к вычету. Порядок вычета установлен ст. 172 НК РФ: вычет производится на момент определения налоговой базы по ст. 167 НК РФ.
Как распределять суммы налога между операциями со ставкой 0 процентов и остальными, вы определяете сами и закрепляете в учётной политике для целей налогообложения. Это правило прописано в ст. 165 НК РФ. Оно не распространяется на отдельные виды товаров, указанные в этой же статье, — проверьте, относится ли к вам исключение.
Что будет, если ставка не подтверждена
Если документы не собраны или поданы с нарушениями, ставка 0 процентов в соответствующей части считается неподтверждённой (ст. 165 НК РФ). Последствие простое: с этой реализации нужно заплатить НДС по общей ставке 22 % (п. 3 ст. 164 НК РФ). Сумма налога вырастет, а цена для покупателя уже согласована — разницу придётся закрывать из своей выручки.
Налог платится равными долями не позднее 28-го числа каждого из трёх месяцев, следующих за кварталом (ст. 174 НК РФ). Если вы рассчитывали на ноль и не заложили налог в бюджет, к этим датам нужна сумма, которой может не оказаться на счёте.
Частые ошибки
Первая ошибка — применять ноль без проверки перечня операций. Владелец бизнеса видит слово «экспорт» в договоре и считает всю продажу нулевой, хотя часть товаров под ставку не попадает.
Вторая ошибка — неполный комплект документов. Не хватает одной бумаги из п. 1 ст. 165 НК РФ, и ставка считается неподтверждённой. Проверяйте комплект до подачи декларации, а не после требования налоговой.
Третья ошибка — путать нулевую ставку с освобождением. При ставке 0 процентов вы всё равно сдаёте декларацию по НДС в электронной форме в срок по ст. 174 НК РФ. Пропуск срока — отдельное нарушение.
Четвёртая ошибка — не закрепить порядок распределения вычетов в учётной политике. Без этого правила сложно объяснить, почему к вычету принята именно эта сумма.
Частые вопросы
Чем ставка 0 процентов отличается от освобождения от НДС?
При нулевой ставке операция облагается налогом, но по ставке 0 процентов, и её нужно отражать в декларации. Освобождение — это отдельный режим, при котором налог не начисляется. Условия применения ставки 0 процентов указаны в ст. 164 НК РФ.
Можно ли применить ставку 0 процентов без документов?
Нет. Право на ставку подтверждается документами по ст. 165 НК РФ. Без них ставка в соответствующей части считается неподтверждённой, и налог считается по общей ставке 22 %.
В какой срок нужно отчитаться по НДС?
Декларация подаётся в электронной форме не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом. Налог платится равными долями не позднее 28-го числа каждого из трёх следующих месяцев (ст. 174 НК РФ).
Что делать, если часть документов не собрана?
Не ждите проверки. Оцените, какая часть реализации останется без подтверждения, и заложите НДС по ставке 22 % в расчёт платежей по ст. 174 НК РФ. Порядок распределения вычетов закрепите в учётной политике.
Услуга по теме: НДС: книги покупок и продаж, разрывы, вычеты, раздельный учёт.