Ставку 7 % по НДС применяют организации и индивидуальные предприниматели, которые работают на упрощённой системе налогообложения и исполняют обязанности налогоплательщика НДС. Она заменяет общие ставки, но не во всех операциях. Если вы на УСН и ваши доходы за год укладываются в лимит, установленный п. 8 ст. 164 НК РФ, вы вправе считать налог по этой ставке.
Кто может применять ставку 7 %
Ставка доступна налогоплательщикам на УСН, которые исполняют обязанности налогоплательщика НДС. Право возникает при соблюдении условий п. 8 ст. 164 НК РФ, в том числе по размеру дохода. При определении величины дохода не учитывают доходы в виде положительной курсовой разницы, предусмотренные п. 11 части второй НК РФ.
Есть прямое ограничение: те, кто применяет ставки из п. 8 ст. 164 НК РФ, не применяют общие ставки из п. 1 (кроме отдельных операций, перечисленных в подпунктах 1–1.2, 2.1–3.1, 7 и 11 п. 1), а также ставки из п. 2 и п. 3 ст. 164 НК РФ. То есть выбрать 7 % и одновременно применять общую ставку 22 % по тем же операциям нельзя.
Ставки из п. 8 ст. 164 НК РФ не применяются при ввозе товаров на территорию России и иные территории под её юрисдикцией. Не применяются они и по операциям, указанным в п. 1, 3–6 ст. 161 НК РФ, — там налог считают как налоговые агенты.
Когда ставка 7 % не подходит
Проверьте операции, где действуют особые правила. При ввозе товаров ставка 7 % не применяется — считайте налог по общим правилам. Если вы выступаете налоговым агентом по ст. 161 НК РФ, применяйте правила этой статьи, а не ставку для УСН.
Отдельно смотрите ситуации, когда закон прямо оставляет общие ставки. Исключения перечислены в п. 8 ст. 164 НК РФ: подпункты 1–1.2, 2.1–3.1, 7 и 11 п. 1, а также п. 2 и п. 3 ст. 164 НК РФ. Если ваша сделка попадает в такое исключение, применяйте ставку, которая для неё установлена.
Как считать налог и какие документы оформлять
Определите налоговую базу по правилам ст. 167 НК РФ — от неё зависит момент расчёта. Начислите налог по ставке 7 % и выставьте счёт-фактуру или первичный документ с выделенной суммой. Если вы не плательщик НДС по операции, в договоре и первичном документе ставят отметку «Без налога (НДС)».
Помните про ответственность за отметку. Если установят факт недостоверного проставления продавцом отметки «Без налога (НДС)» в договоре или первичном документе, обязанность по исчислению и уплате налога возложат на такого продавца. Поэтому не ставьте отметку «Без налога (НДС)», если операция облагается.
Вычеты: что можно принять
Вычеты по приобретённым товарам, работам и услугам применяйте по ст. 172 НК РФ. Общее правило — вычет на момент определения налоговой базы по ст. 167 НК РФ. Для отдельных операций действуют специальные правила, в том числе по корректировкам.
Если товары вернули или покупатель отказался от них, вычет по корректировке делают после отражения этих операций в учёте, но не позднее одного года с даты возврата или отказа (ст. 172 НК РФ). Не откладывайте документы: пропуск срока лишает вычета.
Учтите ограничение по товарам, которые вы приобретаете для операций, не облагаемых НДС. Суммы налога в таких случаях относят на затраты по правилам ст. 170 НК РФ. В частности, это касается приобретения товаров, работ, услуг, основных средств и нематериальных активов налогоплательщиками на УСН, применяющими ставки из п. 8 ст. 164 НК РФ, если имущество используют в операциях, налогообложение которых идёт по этим ставкам.
Отчётность и уплата
Декларацию по НДС подавайте в электронной форме не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом (ст. 174 НК РФ). Налог платите равными долями не позднее 28-го числа каждого из трёх следующих месяцев. Эти сроки одинаковы для всех плательщиков, включая тех, кто применяет ставку 7 %.
Сверяйте право на ставку с лимитом дохода. Если доход превысил допустимый размер, право на ставку из п. 8 ст. 164 НК РФ теряется. Тогда переходите на общие ставки, в том числе 22 % по п. 3 ст. 164 НК РФ, с периода, в котором произошло превышение.
Частые ошибки и последствия
Первая ошибка — применять 7 % и одновременно общие ставки по одним и тем же операциям. Закон это запрещает: выбранные ставки из п. 8 ст. 164 НК РФ исключают ставки из п. 1, 2 и 3 ст. 164 НК РФ, кроме прямо названных исключений.
Вторая ошибка — считать по 7 % ввоз товаров. Здесь ставка не применяется, налог считают по общим правилам.
Третья ошибка — ставить «Без налога (НДС)» в документе по облагаемой операции. При недостоверной отметке обязанность по налогу возложат на продавца.
Четвёртая ошибка — тянуть с вычетом по возврату товаров. Пропуск годичного срока с даты возврата или отказа означает потерю вычета.
Последствия — доначисление налога, пени и штраф по результатам проверки. Исправляйте ошибки до подачи декларации: уточните документы и пересчитайте налог.
Частые вопросы
Можно ли на УСН применять ставку 7 % и общую ставку 22 % одновременно?
Нет. Применяющие ставки из п. 8 ст. 164 НК РФ не применяют ставки из п. 1, 2 и 3 ст. 164 НК РФ, кроме операций, прямо перечисленных в исключениях.
Применяется ли ставка 7 % при ввозе товаров?
Нет. Ставки из п. 8 ст. 164 НК РФ не применяются при ввозе товаров на территорию России и иные территории под её юрисдикцией.
Что будет, если поставить «Без налога (НДС)» в документе по облагаемой операции?
При установлении факта недостоверной отметки обязанность по исчислению и уплате налога возложат на продавца товаров.
В какой срок можно заявить вычет при возврате товаров?
Вычет производят после отражения корректировки в учёте, но не позднее одного года с даты возврата или отказа (ст. 172 НК РФ).
Услуга по теме: НДС: книги покупок и продаж, разрывы, вычеты, раздельный учёт.