Ставка НДС 22% применяется к иностранным товарам так же, как к российским: при ввозе налог платят на таможне, а при покупке у иностранного продавца, не стоящего на учёте в России, НДС удерживает и перечисляет покупатель как налоговый агент. Исключения — льготные операции и товары, которые ввозятся без НДС по закону. Дальше — что именно делать и где чаще всего ошибаются.
Когда при ввозе платится НДС 22%
При импорте НДС платит тот, кто ввозит товар. Налог начисляется на таможенную стоимость плюс пошлина и акциз, если он есть. Ставка зависит от вида товара: общая — 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ), для отдельных категорий действуют пониженные ставки.
Налог платится до выпуска товара, вместе с таможенными платежами. Без уплаты НДС товар не выпустят, поэтому здесь просрочка видна сразу. Уплаченную сумму можно принять к вычету — но только после того, как товар принят на учёт и есть документы на ввоз.
Если вы ввозите товар для перепродажи, НДС при ввозе — это не расход, а сумма к вычету. Если товар идёт в производство или в основные средства, порядок тот же. Вычет заявляется в декларации за квартал, в котором выполнены условия.
Покупка у иностранного продавца без учёта в России
Если иностранная компания не стоит на учёте в России, покупатель становится налоговым агентом по НДС (ст. 161 НК РФ). Это касается и индивидуальных предпринимателей. Агент обязан исчислить налог расчётным методом и уплатить его в бюджет — независимо от того, является ли он сам плательщиком НДС.
Практический порядок такой. Вы перечисляете иностранцу стоимость товара или услуги, а НДС считаете сверху и платите в бюджет. В договоре и первичном документе продавец должен поставить отметку «Без налога (НДС)», если он не плательщик. Если такая отметка проставлена недостоверно, обязанность по исчислению и уплате налога переходит на продавца.
Сумму налога, удержанную агентом, можно принять к вычету при выполнении условий. Но есть ограничение: суммы НДС, предъявленные иностранным продавцам и посредникам, которые подлежат постановке на учёт в России, при приобретении товаров, работ, услуг, включая основные средства и нематериальные активы, вычету не подлежат (ст. 174.3 НК РФ). Проверьте статус контрагента до сделки — от этого зависит, сможете ли вы зачесть налог.
Сроки: декларация и платежи
Декларацию по НДС подают в электронной форме не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом. Налог платят равными долями не позднее 28-го числа каждого из трёх следующих месяцев (ст. 174 НК РФ).
Для иностранных продавцов и посредников, которые сами встают на учёт в России, действует свой срок: уплата не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 174.3 НК РФ). Если вы работаете с таким контрагентом, уточните, кто перечисляет налог, чтобы не заплатить дважды.
Отдельно про восстановление НДС. По товарам, работам и услугам, приобретённым для строительно-монтажных работ при модернизации и реконструкции, восстановление идёт в порядке, установленном пунктами 6 и 7 ст. 171.1 НК РФ. Если вы используете импортное оборудование в таких работах, проверьте обязанность восстановить вычет.
Что проверить в документах
Соберите пакет до подачи декларации. Для ввоза нужны таможенная декларация и платёжные документы об уплате налога. Для покупки у иностранца — договор, счёт и документ об уплате НДС в бюджет.
Проверьте, как в договоре описан НДС. Формулировка «цена включает НДС» при работе с иностранцем без учёта в России означает, что налог вы платите из своей суммы, а не сверх неё. Это прямой удар по марже.
Сверьте статус продавца. Если он должен был встать на учёт в России, но не сделал этого, вычет по таким суммам не применяется (ст. 174.3 НК РФ). Проверка занимает немного времени, а цена ошибки — весь налог.
Ошибки и последствия
Первая ошибка — не удержать НДС при покупке у иностранца. Налоговый агент обязан заплатить налог независимо от своего статуса плательщика (ст. 161 НК РФ). Недоимку взыщут с вас, а не с продавца.
Вторая — принять к вычету налог, который вычету не подлежит. Речь о суммах, предъявленных иностранным продавцам и посредникам, подлежащим постановке на учёт в России (ст. 174.3 НК РФ). Такой вычет снимут при проверке.
Третья — пропустить срок. Декларация подаётся до 25-го числа, платежи идут до 28-го числа трёх месяцев (ст. 174 НК РФ). Просрочка означает пени и штраф, а по НДС декларация подаётся только электронно.
Четвёртая — неверная ставка. Общая ставка — 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ). Применять пониженную ставку без основания нельзя: доначислят разницу.
Пятая — забыть про восстановление налога по товарам для строительно-монтажных работ при модернизации и реконструкции (ст. 171.1 НК РФ). Это частая ситуация у тех, кто ввозит оборудование и строит или перестраивает объекты.
Частые вопросы
Нужно ли платить НДС 22%, если я купил товар у иностранной компании без учёта в России?
Да, вы как покупатель выступаете налоговым агентом и обязаны исчислить налог расчётным методом и уплатить его в бюджет (ст. 161 НК РФ). Это правило действует и для индивидуальных предпринимателей.
Могу ли я принять к вычету НДС, уплаченный при ввозе?
Да, после принятия товара на учёт и при наличии документов на ввоз. Сумма заявляется в декларации за квартал, в котором выполнены условия.
В какие сроки отчитаться и заплатить налог?
Декларацию подают в электронной форме не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом. Налог платят равными долями не позднее 28-го числа каждого из трёх следующих месяцев (ст. 174 НК РФ).
Что будет, если не удержать НДС при покупке у иностранца?
Недоимку взыщут с вас как с налогового агента, начислят пени и штраф. Обязанность заплатить налог не зависит от того, плательщик вы НДС или нет (ст. 161 НК РФ).
Услуга по теме: НДС: книги покупок и продаж, разрывы, вычеты, раздельный учёт.