Ставку 5 или 7 процентов могут применять организации и ИП на упрощённой системе налогообложения. Выбор зависит от размера дохода: чем выше выручка, тем выше ставка. Применять такие ставки можно не ко всем операциям, и отказаться от них в пользу общей ставки можно только целиком по всем операциям.
Кто вправе применять ставку 5 или 7 процентов
Право на специальные ставки есть у организаций и индивидуальных предпринимателей, которые применяют упрощённую систему налогообложения. Это правило установлено п. 8 ст. 164 НК РФ. Если вы работаете на УСН и выставляете счета с НДС, вам нужно определиться со ставкой.
Выбор привязан к величине дохода. При небольшом доходе применяется ставка 5 процентов, при более высоком — 7 процентов. Конкретные пороги дохода смотрите в п. 8 ст. 164 НК РФ в актуальной редакции: они менялись, поэтому сверяйтесь с действующей версией кодекса, а не с прошлогодними статьями и разъяснениями.
Если вы не подпадаете под условия п. 8 ст. 164 НК РФ, применяйте общую ставку 22 процента по п. 3 ст. 164 НК РФ. Она действует по умолчанию для всех, кто не имеет права на специальные ставки.
От чего зависит выбор между 5 и 7 процентами
Главный критерий — размер дохода за соответствующий период. Пока доход остаётся в пределах, установленных для ставки 5 процентов, вы вправе её применять. Когда доход превышает этот уровень, вы переходите на ставку 7 процентов.
При определении величины дохода не учитывайте доходы в виде положительной курсовой разницы, предусмотренные п. 11 части второй соответствующей нормы. Это прямо указано в п. 8 ст. 164 НК РФ. Если у вас есть валютные операции, проверьте расчёт дохода отдельно, чтобы не завысить базу и не перейти на ставку 7 процентов раньше времени.
Ставка 5 или 7 процентов — это не льгота по желанию, а режим, который действует для всех ваших операций. Нельзя применять разные ставки в зависимости от того, кто покупатель: один и тот же товар для разных клиентов облагается по одной ставке. Это запрещено п. 7 ст. 164 НК РФ.
Какие операции не попадают под ставку 5 или 7 процентов
Специальные ставки не применяются при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под её юрисдикцией. Также они не применяются при осуществлении операций, указанных в пунктах 1, 3–6 ст. 161 НК РФ. Это ситуации, когда НДС платит налоговый агент.
Кроме того, есть операции, которые облагаются по общей ставке даже при применении специальных ставок. Это операции, указанные в подпунктах 1–1.2, 2.1–3.1, 7 и 11 пункта 1, а также в пунктах 2 и 3 ст. 164 НК РФ. Если у вас есть такие операции, их нужно считать отдельно.
Проверьте свою деятельность по этим пунктам до того, как выставите первый счёт. Ошибка в квалификации операции приводит к неверной сумме налога и к пересчёту.
Как перейти на ставку и как её подтвердить
Решение о применении ставки 5 или 7 процентов принимается добровольно, но действует для всех операций. Отказаться от специальных ставок и перейти на общую ставку 22 процента можно, но тоже только в отношении всех осуществляемых операций. Это правило п. 7 ст. 164 НК РФ.
Если вы применяете специальные ставки, вы не применяете общие ставки, указанные в пункте 1 (кроме отдельных случаев), пунктах 2 и 3 ст. 164 НК РФ. Это прямо следует из п. 8 ст. 164 НК РФ. Смешивать режимы в рамках одного бизнеса нельзя.
В счетах-фактурах и первичных документах указывайте ту ставку, которая соответствует вашей ситуации. Документ, в котором отражены операции, должен соответствовать применяемой ставке. Если вы поменяли ставку, меняйте и оформление: старые бланки и шаблоны с прежней ставкой приведут к расхождениям.
Сроки отчётности и уплаты
Декларацию по НДС подавайте в электронной форме не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом. Налог платите равными долями не позднее 28-го числа каждого из трёх следующих месяцев. Это порядок ст. 174 НК РФ.
Планируйте кассу под эти даты заранее. Если вы выставили счёт со ставкой 5 или 7 процентов, сумма налога уже заложена в цену, и её нужно перечислить в бюджет в указанные сроки. Просрочка приводит к пеням и штрафу по итогам проверки.
Частые ошибки и последствия
Первая ошибка — применять разные ставки для разных покупателей. Это прямой запрет п. 7 ст. 164 НК РФ. Проверка покажет несоответствие, и налог пересчитают.
Вторая ошибка — считать, что ставка 5 или 7 процентов распространяется на ввоз товаров или на операции налогового агента. Для этих ситуаций действуют отдельные правила, и применять специальную ставку там нельзя.
Третья ошибка — неверно определить доход и остаться на ставке 5 процентов, когда доход уже требует ставки 7 процентов. Пересчёт затронет все операции периода, а не только последнюю сделку.
Четвёртая ошибка — путать ставку с расчётной ставкой 18,03 процента. Расчётная ставка применяется в отдельных случаях, например при реализации предприятия в целом, и указывается в сводном счёте-фактуре по ст. 158 НК РФ. К обычной реализации товаров и услуг она отношения не имеет.
Последствия ошибок — доначисление налога, пени и штраф. Кроме того, придётся переоформлять счета-фактуры и уточнять декларации. Исправлять документы задним числом сложнее, чем сразу выбрать верную ставку.
Частые вопросы
Могу ли я применять ставку 5 процентов для одних клиентов, а 7 процентов для других?
Нет. Применять разные ставки в зависимости от покупателя запрещено п. 7 ст. 164 НК РФ. Ставка действует для всех ваших операций.
Что будет, если я превысил доход для ставки 5 процентов?
Нужно перейти на ставку 7 процентов. Конкретные пороги дохода смотрите в п. 8 ст. 164 НК РФ в действующей редакции.
Можно ли отказаться от ставки 5 или 7 процентов и платить НДС по общей ставке?
Да, но только в отношении всех осуществляемых вами операций. Частичный отказ не допускается.
Применяется ли ставка 5 или 7 процентов при ввозе товаров?
Нет. Специальные ставки не применяются при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под её юрисдикцией.
Услуга по теме: НДС: книги покупок и продаж, разрывы, вычеты, раздельный учёт.