Пониженная ставка НДС 5 процентов — это льготный режим для части налогоплательщиков. Право на неё зависит от вашего оборота и вида деятельности, а не от желания платить меньше. Прежде чем применять ставку, проверьте условия и зафиксируйте решение в учётной политике.
Что это за ставка и для кого она
Ставка 5 процентов — это не общая ставка. Общая ставка НДС сейчас составляет 22 процента (п. 3 ст. 164 НК РФ). Пониженные ставки вводятся отдельными нормами и действуют при выполнении условий: по размеру выручки за прошлый год, по виду деятельности и по отсутствию операций, которые облагаются только по общей ставке.
Если вы применяете ставку 5 процентов, вы всё равно остаётесь плательщиком НДС. Вы выставляете счета-фактуры, ведёте книгу продаж и сдаёте декларацию. Меняется только размер налога, который вы предъявляете покупателям и перечисляете в бюджет.
Право на пониженную ставку не появляется автоматически. Его нужно проверить по своим показателям и закрепить в учётной политике для целей налогообложения. Иначе при проверке инспекция пересчитает налог по общей ставке.
Как проверить, подходите ли вы
Начните с выручки. Возьмите данные бухгалтерского и налогового учёта за прошлый год и посчитайте доходы от реализации. Сравните результат с порогом, который установлен для вашей ставки. Если вы только открылись или работаете меньше года, порядок расчёта смотрите в норме, которая вводит ставку.
Проверьте виды операций. Часть сделок — экспорт, реализация предприятия в целом, операции по статье 158 НК РФ — считается по особым правилам. Для них предусмотрены расчётные ставки, в том числе 18,03 процента при реализации предприятия в целом (ст. 158 НК РФ). Смешивать такие операции с обычными продажами по ставке 5 процентов нельзя.
Проверьте, не теряете ли вы право на вычеты. При пониженной ставке входной НДС по покупкам, как правило, не принимается к вычету, а включается в стоимость. Это меняет себестоимость и цену для покупателя. Посчитайте, что выгоднее: платить меньше налога с продаж или сохранить вычеты по закупкам.
Как перейти и что сделать в учёте
Решение о применении ставки оформите приказом и отразите в учётной политике. В приказе укажите, с какого квартала применяете ставку, на основании каких показателей и кто отвечает за контроль условий. Храните расчёт выручки, который подтверждает право на льготу.
Настройте учёт так, чтобы ставка подставлялась в счета-фактуры и универсальные передаточные документы автоматически. Проверьте, что в документах на отгрузку стоит именно та ставка, которую вы применяете. Ошибка в ставке в счёте-фактуре — частая причина споров с покупателями и с инспекцией.
Сдавайте декларацию по НДС в электронной форме не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом. Налог платите равными долями не позднее 28-го числа каждого из трёх следующих месяцев (ст. 174 НК РФ). Эти сроки одинаковы для всех ставок, поблажек по ним нет.
Если в середине года вы перестали соответствовать условиям, право на ставку теряется. С момента превышения порога или нарушения условия считайте налог по общей ставке. Пересчёт делайте с начала того периода, в котором условие перестало выполняться.
Частые ошибки
Первая ошибка — применять ставку 5 процентов без проверки выручки. Предприниматель смотрит на доход за текущий год, а условие считается по другому периоду. В результате право на льготу не подтверждается, и инспекция доначисляет разницу.
Вторая ошибка — принимать входной НДС к вычету при пониженной ставке. Если норма, по которой вы работаете, не даёт права на вычет, суммы налога по покупкам нужно учитывать в стоимости. Вычет в такой ситуации приведёт к доначислению.
Третья ошибка — путать ставку 5 процентов с расчётной ставкой. Расчётные ставки применяются к налоговой базе, которая уже включает налог, и считаются по другим правилам. Например, при реализации предприятия в целом используется расчётная ставка 18,03 процента (ст. 158 НК РФ). Это не льготная ставка для малого бизнеса.
Четвёртая ошибка — не менять договоры с покупателями. В договоре должна быть указана ставка налога и порядок расчёта цены. Если в договоре стоит 22 процента, а вы выставляете 5, покупатель может отказаться платить разницу или потребовать пересчёта.
Последствия и что делать дальше
Если вы применили ставку без права на неё, инспекция пересчитает налог по общей ставке. Появится недоимка, пени за каждый день просрочки и штраф за неполную уплату налога. Суммы могут быть значительными, потому что разница между 22 и 5 процентами большая.
Если вы не подтвердили право на нулевую ставку по экспорту, она считается неподтверждённой (ст. 165 НК РФ). Тогда налог придётся заплатить по общей ставке. Это ещё один повод не смешивать экспортные операции с обычными продажами по пониженной ставке.
Проверьте свои показатели до начала квартала, а не после сдачи отчётности. Составьте расчёт выручки, сверьте виды операций и посчитайте налоговую нагрузку при разных ставках. Если сомневаетесь, посчитайте оба варианта и сравните итоговую сумму налога и цену для покупателя.
Частые вопросы
Можно ли применять НДС 5 процентов с середины года?
Переход возможен с начала налогового периода, если вы соответствуете условиям. Если условие нарушено в середине года, право на ставку теряется и налог пересчитывается по общей ставке.
Нужно ли выставлять счета-фактуры при ставке 5 процентов?
Да, вы остаётесь плательщиком НДС и оформляете счета-фактуры. В документе указывайте ставку, которую применяете, и следите, чтобы она совпадала с условиями договора.
Можно ли принимать входной НДС к вычету при пониженной ставке?
По общему правилу при пониженной ставке вычет по покупкам не применяется, налог включается в стоимость. Проверьте норму, по которой работаете, и посчитайте, выгодно ли это вам.
Что будет, если применить ставку 5 процентов без права на неё?
Инспекция пересчитает налог по ставке 22 процента, начислит пени и штраф. Чтобы избежать этого, храните расчёт выручки и документы, подтверждающие право на льготу.
Услуга по теме: НДС: книги покупок и продаж, разрывы, вычеты, раздельный учёт.