НДС для собственных нужд возникает, когда вы передаёте товары, работы или услуги внутри своей компании, а расходы на них не принимаются к вычету при расчёте налога на прибыль. В этом случае нужно начислить НДС и заплатить его в бюджет. База считается по ст. 159 НК РФ, а общая ставка налога — 22 % (п. 3 ст. 164 НК РФ).
Когда передача для себя становится объектом НДС
Не любое использование товаров внутри бизнеса требует начисления налога. Объект появляется, если выполнены два условия одновременно. Первое — вы передаёте товары, выполняете работы или оказываете услуги для собственных нужд. Второе — расходы на эту передачу нельзя принять к вычету при исчислении налога на прибыль, в том числе через амортизацию.
Простой пример: вы купили оборудование для собственного отдела, который не участвует в облагаемой деятельности. Расходы на него не уменьшают налог на прибыль. При передаче такого имущества в собственные нужды нужно начислить НДС.
Обратная ситуация: товары используются в деятельности, облагаемой НДС. Тогда налог по ним принимается к вычету, и отдельного начисления при внутренней передаче не возникает.
Отдельно ст. 159 НК РФ выделяет строительно-монтажные работы для собственного потребления. Если вы строите объект хозяйственным способом, налоговая база определяется по правилам этой статьи. Это частая зона ошибок у компаний, которые строят склад или производственный корпус своими силами.
Как считается налоговая база
При передаче товаров и услуг для собственных нужд база определяется как стоимость этих товаров, работ или услуг. Стоимость берётся исходя из цен реализации идентичных товаров, а при их отсутствии — однородных, действовавших в предыдущем налоговом периоде. Если и таких цен нет, берутся рыночные цены.
Из базы исключается сам НДС, но включаются акцизы по подакцизным товарам. То есть вы считаете налог не от себестоимости, а от той цены, по которой продали бы такой же товар на сторону.
К базе применяется ставка 22 % (п. 3 ст. 164 НК РФ). Для отдельных операций предусмотрены расчётные ставки. Например, при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса по ст. 158 НК РФ применяется расчётная ставка 18,03 % — но это отдельный случай, не связанный с передачей для собственных нужд.
Порядок действий: что сделать бухгалтеру
Шаг первый — определить, есть ли вообще объект. Проверьте, для каких целей используется имущество и принимаются ли расходы по нему к вычету при налоге на прибыль. Если расходы не принимаются, объект есть.
Шаг второй — зафиксировать передачу документально. Нужен первичный документ, который подтверждает факт передачи для собственных нужд и её стоимость. Без документа базу не подтвердить.
Шаг третий — рассчитать базу по правилам ст. 159 НК РФ. Возьмите цены реализации идентичных или однородных товаров за предыдущий налоговый период. Если их нет — рыночные цены.
Шаг четвёртый — начислить НДС и отразить операцию в книге продаж. Счёт-фактура оформляется в общем порядке.
Шаг пятый — включить сумму в декларацию по НДС за квартал. Декларацию подают в электронной форме не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом. Налог платят равными долями не позднее 28-го числа каждого из трёх следующих месяцев (ст. 174 НК РФ).
Вычет по товарам для собственных нужд
Если вы приобретали товары для операции, которая теперь облагается НДС, возникает вопрос о вычете входного налога. Здесь работает ст. 170 НК РФ.
По товарам, работам и услугам, которые используются для операций, облагаемых НДС, входной налог принимается к вычету по ст. 172 НК РФ. По товарам, используемым для операций, не облагаемых налогом, суммы НДС учитываются в их стоимости.
Сложнее, когда имущество используется и в облагаемых, и в необлагаемых операциях. Тогда входной налог принимается к вычету либо учитывается в стоимости в той пропорции, в которой товары используются для каждого вида операций. Пропорция закрепляется в учётной политике для целей налогообложения.
При этом вести раздельный учёт сумм налога по приобретённым товарам, работам, услугам, основным средствам и нематериальным активам нужно обязательно. Это прямо следует из ст. 170 НК РФ. Отсутствие раздельного учёта — одна из причин споров с инспекцией.
Ошибки и последствия
Первая ошибка — не начислить НДС при передаче для собственных нужд. Инспекция увидит расхождение между расходами, которые не приняты к вычету по налогу на прибыль, и отсутствием начисления. Результат — доначисление налога, пени и штраф.
Вторая ошибка — посчитать базу от себестоимости. Ст. 159 НК РФ требует брать цены реализации идентичных или однородных товаров, а при их отсутствии — рыночные цены. База от себестоимости почти всегда ниже, и разницу доначислят.
Третья ошибка — принять входной НДС к вычету по товарам, которые использованы для необлагаемых операций. По ст. 170 НК РФ такой налог включается в стоимость. Вычет в этом случае неправомерен.
Четвёртая ошибка — не вести раздельный учёт, когда имущество работает в обоих режимах. Без пропорции и учётной политики доказать правомерность вычета сложно.
Пятая ошибка — пропустить строительно-монтажные работы для собственного потребления. Хозяйственный способ строительства требует отдельного расчёта базы по ст. 159 НК РФ.
Последствия по всем этим пунктам одинаковые: налог доначислят, начислят пени за каждый день просрочки и штраф. Кроме того, инспекция может запросить документы и пояснения, а это время и трудозатраты.
Частые вопросы
Нужно ли начислять НДС, если товар куплен для отдела, который участвует в облагаемой деятельности?
Нет. Если расходы принимаются к вычету при налоге на прибыль, а товары используются в облагаемых операциях, объекта по ст. 159 НК РФ не возникает.
По какой ставке считать налог при передаче для собственных нужд?
По общей ставке 22 % (п. 3 ст. 164 НК РФ). Расчётные ставки применяются только в отдельных случаях, прямо указанных в законе.
Можно ли принять к вычету входной НДС по товарам, использованным для собственных нужд?
Зависит от назначения. По товарам для облагаемых операций вычет возможен по ст. 172 НК РФ. По товарам для необлагаемых операций налог включается в стоимость по ст. 170 НК РФ.
Когда нужно отчитаться по НДС за квартал, в котором была передача?
Декларацию подают в электронной форме не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом. Налог платят равными долями не позднее 28-го числа каждого из трёх следующих месяцев (ст. 174 НК РФ).
Услуга по теме: НДС: книги покупок и продаж, разрывы, вычеты, раздельный учёт.