При ввозе товаров в Россию НДС платит тот, кто оформляет импорт: обычно это покупатель-импортёр. Налог начисляется на таможенную стоимость товара плюс пошлины и акцизы, а ставка зависит от вида товара. Общая ставка — 22 % (п. 3 ст. 164 НК РФ).
Кто платит налог при ввозе
Если вы ввозите товары на общую систему налогообложения, НДС на таможне платите вы, а не иностранный поставщик. Налог перечисляют таможенному органу до выпуска товаров — без уплаты груз не выпустят.
Компании и ИП на спецрежимах тоже платят НДС при импорте. Освобождение от обязанностей налогоплательщика и патентная система не отменяют налог на ввоз. Исключения по видам товаров и по отдельным операциям установлены законом, их стоит проверять под конкретную поставку.
Отдельная ситуация — покупка у иностранного продавца, который стоит на учёте в России. Тогда НДС начисляет и платит сам иностранный продавец, а не вы как покупатель. Уплата таким продавцом производится не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 174.3 НК РФ).
Из чего складывается налоговая база
База по импорту — это таможенная стоимость товара. К ней добавляются подлежащие уплате пошлины и акцизы. НДС считают от этой суммы по ставке, которая применяется к вашему товару.
Для отдельных видов товаров действуют пониженные ставки, для других — расчётные. Например, при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса применяется расчётная ставка 18,03 процента (ст. 158 НК РФ). Это частный случай, но он показывает: ставку нельзя брать «по привычке», её определяют по конкретной операции.
Если вы ввозите товары для перепродажи или для деятельности, облагаемой НДС, уплаченный на таможне налог можно принять к вычету. Если товар куплен для операций, не облагаемых налогом, сумма НДС учитывается в стоимости товара (ст. 170 НК РФ). При смешанной деятельности вычет и учёт в стоимости идут в пропорции.
Порядок действий импортёра
- Проверьте код товара и ставку НДС по нему до сделки. Ошибка в классификации даёт неверную сумму налога на таможне.
- Заложите НДС в расчёт денег на поставку. Налог платят до выпуска товаров, а вычет по нему вы получите позже — кассовый разрыв реален.
- Уплатите налог таможенному органу и сохраните платёжные документы. Они понадобятся для вычета.
- Отразите ввоз в книге покупок и в декларации по НДС за квартал, в котором выполнены условия для вычета.
- Подайте декларацию в электронной форме не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом (ст. 174 НК РФ).
Если вы выступаете налоговым агентом по НДС, налог нужно исчислить расчётным методом и перечислить в бюджет. Это обязанность не зависит от того, исполняете ли вы обязанности налогоплательщика по НДС в целом (ст. 161 НК РФ).
Сроки уплаты и отчётности
По общему правилу декларация по НДС сдаётся в электронном виде до 25-го числа месяца после отчётного квартала. Сам налог платят равными долями не позднее 28-го числа каждого из трёх следующих месяцев (ст. 174 НК РФ).
НДС, уплаченный на таможне, входит в декларацию за тот квартал, когда у вас появилось право на вычет. Не откладывайте документы: без подтверждения уплаты вычет не заявят.
Для иностранных продавцов и посредников, состоящих на учёте в России, действует свой срок — до 28-го числа месяца после истёкшего налогового периода (ст. 174.3 НК РФ). Суммы налога, предъявленные таким иностранным продавцам при приобретении товаров, работ и услуг, вычету не подлежат (ст. 174.3 НК РФ). Это важно, если вы покупаете у иностранца, стоящего на учёте в России.
Ошибки и последствия
Первая частая ошибка — не заложить НДС в бюджет сделки. Налог платят до выпуска, а вычет приходит позже, и денег на поставку может не хватить.
Вторая — принять к вычету налог без подтверждающих документов или по товару, который используется в необлагаемой деятельности. Тогда вычет снимут, а сумму налога отнесут в стоимость товара (ст. 170 НК РФ).
Третья — неверная отметка «Без налога (НДС)» в договоре или первичном документе. Если установят факт недостоверного проставления такой отметки продавцом, обязанность по исчислению и уплате налога возложат на этого продавца (ст. 161 НК РФ). Покупателю стоит проверять, что в документах поставщика всё оформлено корректно.
Четвёртая — пропуск срока декларации или уплаты. Это грозит блокировкой счёта и штрафом; точные размеры смотрите в актуальной редакции НК РФ, они менялись.
Частые вопросы
Платит ли ИП на патенте НДС при ввозе товаров?
Да. Патентная система не освобождает от НДС на импорт. При утрате права на патент налог по операциям реализации исчисляют и уплачивают начиная с периода перехода на общий режим (ст. 161 НК РФ).
Можно ли принять к вычету НДС, уплаченный на таможне?
Да, если товары ввезены для операций, облагаемых НДС, и уплата подтверждена документами. При использовании товаров в необлагаемой деятельности налог учитывают в их стоимости (ст. 170 НК РФ).
Когда сдавать декларацию по НДС за квартал, в котором был импорт?
В электронной форме — не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом. Налог платят равными долями до 28-го числа каждого из трёх следующих месяцев (ст. 174 НК РФ).
Нужно ли платить НДС, если покупаю у иностранного продавца, стоящего на учёте в России?
Нет, налог начисляет и платит сам такой продавец — до 28-го числа месяца после истёкшего налогового периода. Предъявленный вам налог к вычету не принимается (ст. 174.3 НК РФ).
Услуга по теме: НДС: книги покупок и продаж, разрывы, вычеты, раздельный учёт.