НДС по агентскому договору платит тот, кто фактически продаёт товар, работу или услугу от своего имени, — то есть принципал. Агент только перевыставляет счёт и передаёт документы. Но есть случаи, когда НДС обязан заплатить сам агент: если он покупает у иностранной компании, которая не стоит на учёте в России.
Кто в цепочке платит налог
По агентскому договору агент действует за счёт принципала. Экономический результат сделки принадлежит принципалу, поэтому и НДС с реализации начисляет он. Агент лишь оформляет документы: счёт-фактуру, акт, отчёт.
Если агент продаёт от своего имени, он всё равно выставляет счёт-фактуру покупателю. Но в графе продавца указывает принципала, а не себя. Сумма налога в бюджет у агента не остаётся — он её перечисляет или перевыставляет принципалу.
Когда агент работает от имени принципала, счёт-фактуру выставляет сам принципал. Агент в этом случае только передаёт документы покупателю.
Когда агент становится налоговым агентом по НДС
Отдельное правило — покупка у иностранной компании, у которой нет учёта в России. Если такая компания продаёт товары, работы, услуги или имущественные права на территории России, российский покупатель платит НДС за неё. Это установлено п. 5 ст. 161 НК РФ.
Агент тоже признаётся налоговым агентом, если участвует в расчётах по договору поручения, комиссии или агентскому договору с таким иностранным лицом. Налоговая база в этом случае — стоимость товаров, работ, услуг и имущественных прав с учётом акцизов, но без НДС.
Что это значит на практике. Вы как агент удерживаете НДС из суммы, которую перечисляете иностранцу, и платите его в бюджет. Иностранец получает сумму за вычетом налога. Счёт-фактуру вы выставляете сами, от своего имени как налоговый агент.
Ставка — общая, 22 % (п. 3 ст. 164 НК РФ). Если операция попадает под пониженную ставку или освобождение, применяйте её, но проверьте основание по статье.
Порядок действий: от сделки до декларации
- Проверьте статус контрагента. Если продавец — иностранная компания без учёта в России, вы налоговый агент. Если российская — налог платит она сама.
- Зафиксируйте роль в договоре. Напишите, от чьего имени действует агент, кто выставляет счёт-фактуру, кто платит НДС.
- Оформите счёт-фактуру. При продаже от своего имени укажите принципала как продавца. При покупке у иностранца — себя как налогового агента.
- Заплатите налог. НДС по агенту перечисляется в те же сроки, что и обычный: равными долями не позднее 28-го числа каждого из трёх месяцев, следующих за кварталом (ст. 174 НК РФ).
- Сдайте декларацию. Только электронно, не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом (ст. 174 НК РФ).
Если вы агент и продаёте товары принципала, в декларации отражаете реализацию. Если вы налоговый агент по покупке у иностранца — заполняете раздел по агентским обязанностям и заявляете вычет.
Ошибки, которые дорого стоят
Первая ошибка — агент начисляет НДС на всю сумму, включая своё вознаграждение, и платит налог с чужой выручки. Это двойной налог: принципал заплатит ещё раз. НДС начисляется на стоимость товаров, работ, услуг принципала, а вознаграждение агента — отдельная услуга, и она тоже облагается НДС, но своей суммой.
Вторая ошибка — агент не удержал НДС при покупке у иностранца. Тогда налог придётся заплатить из своей прибыли, а вычет может не пройти. Проверяйте статус иностранного контрагента до подписания договора.
Третья ошибка — неправильная счёт-фактура. Если агент указал себя продавцом вместо принципала, покупатель может потерять вычет. Исправляйте документ до сдачи отчётности.
Четвёртая ошибка — просрочка декларации или платежа. За несданную декларацию и неуплату налога начисляются пени и штрафы. Точные суммы зависят от периода и суммы долга, поэтому считайте их по своей ситуации.
Что проверить в договоре
Пропишите, кто выставляет счёт-фактуру и в какой срок. Укажите, включено ли вознаграждение агента в цену сделки или начисляется сверху. От этого зависит налоговая база.
Определите, участвует ли агент в расчётах. Если деньги проходят через агента, это влияет на то, кто и когда платит НДС. Если расчёты идут напрямую между принципалом и покупателем, схема проще.
Отдельно проверьте условие о возмещении расходов. Возмещаемые расходы агента не облагаются НДС, если они не являются его услугой. Ошибка здесь приводит к лишнему налогу.
Частые вопросы
Агент должен платить НДС со своего вознаграждения?
Да. Вознаграждение агента — это отдельная услуга, и она облагается НДС по общей ставке 22 % (п. 3 ст. 164 НК РФ). Налог с реализации принципала агент не платит, а только перевыставляет документы.
Когда агент платит НДС за иностранного поставщика?
Когда покупает у иностранной компании, у которой нет учёта в России, товары, работы, услуги или имущественные права на территории России. Тогда агент признаётся налоговым агентом по п. 5 ст. 161 НК РФ и удерживает налог из суммы платежа иностранцу.
В какие сроки сдать декларацию и заплатить налог?
Декларацию подают электронно не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом. Налог платят равными долями не позднее 28-го числа каждого из трёх следующих месяцев (ст. 174 НК РФ).
Что будет, если не удержать НДС при покупке у иностранца?
Налог придётся заплатить из своих средств, а вычет может не пройти. Кроме того, начислят пени за просрочку. Проверяйте статус контрагента до сделки.
Услуга по теме: НДС: книги покупок и продаж, разрывы, вычеты, раздельный учёт.