НДС с агентского вознаграждения платит агент — с суммы своего вознаграждения, а не со всей суммы сделки. При общей ставке 22 % налог считают от вознаграждения, а деньги принципала в налоговую базу агента не входят. Дальше разберём, как это устроено, какие документы оформлять и где чаще всего ошибаются.
Что облагается у агента, а что у принципала
Если вы работаете по агентскому договору или договору комиссии и получаете доход в виде вознаграждения, налоговая база у вас — сумма этого вознаграждения и любых иных доходов по договору. Так установлено ст. 156 НК РФ. Товары, работы и услуги, которые вы реализуете в интересах принципала, в вашу базу не попадают.
Принципал платит НДС со стоимости того, что продаётся через агента. Для него агент — посредник, а не продавец. Поэтому в документах важно разделять две суммы: стоимость товара (работы, услуги) для покупателя и ваше вознаграждение.
Общая ставка налога — 22 % (п. 3 ст. 164 НК РФ). Считайте её от вознаграждения, если по вашей операции не применяется иная ставка.
Счёт-фактура: кто, кому и от чьего имени
Порядок зависит от того, от чьего имени действует агент.
Если вы действуете от своего имени, покупателю вы выставляете счёт-фактуру на всю стоимость товара. При этом отдельно оформляете документ на своё вознаграждение — именно с него начисляете налог.
Если вы действуете от имени принципала, счёт-фактуру покупателю выставляет принципал. Вы отвечаете за документы по своему вознаграждению.
Отдельное правило касается журнала учёта. Лица, которые ведут деятельность в интересах другого лица по договорам комиссии или агентским договорам, предусматривающим реализацию и (или) приобретение товаров, работ, услуг и имущественных прав от имени комиссионера или агента, обязаны вести журнал учёта полученных и выставленных счетов-фактур. Это требование ст. 169 НК РФ. Оно распространяется и на тех, кто не является налогоплательщиком, но выставляет или получает счета-фактуры в такой деятельности.
Для транспортной экспедиции правило про журнал применяется, если вы определяете налоговую базу как сумму дохода в виде вознаграждения по этим договорам. Если работаете иначе, ориентируйтесь на общий порядок.
Как считать и когда платить
Считать налог нужно по итогам квартала. Декларацию по НДС подают в электронной форме не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом. Сам налог платят равными долями не позднее 28-го числа каждого из трёх следующих месяцев. Это порядок ст. 174 НК РФ.
Пример по шагам. Вы агент, за квартал набрали вознаграждений на сумму, с которой нужно начислить налог по ставке 22 %. Вы считаете налог от этой суммы, включаете его в декларацию за квартал и делите платежи на три части. Деньги принципала, которые прошли через вас, в расчёт не идут.
Если вы совмещаете агентскую деятельность с собственной торговлей, ведите раздельный учёт. Иначе легко начислить налог на всю выручку, включая чужие деньги, и заплатить лишнее.
Порядок действий для агента
- Проверьте договор. В нём должна быть чётко видна сумма вашего вознаграждения и порядок его расчёта. Без этого сложно доказать, что база — только вознаграждение.
- Разделите в учёте две суммы: средства принципала и своё вознаграждение. Настройте так, чтобы они не смешивались в одном регистре.
- Определите, от чьего имени вы действуете. От этого зависит, кто выставляет счёт-фактуру покупателю.
- Оформляйте счета-фактуры и журнал учёта по правилам ст. 169 НК РФ.
- По итогам квартала начислите налог на вознаграждение, подайте декларацию до 25-го числа и заплатите тремя долями до 28-го числа.
- Сохраняйте документы по сделкам: договоры, отчёты агента, счета-фактуры. Они понадобятся при проверке.
Частые ошибки и последствия
Налог со всей суммы сделки. Самая дорогая ошибка. Агент начисляет НДС на всю выручку, хотя база — только вознаграждение (ст. 156 НК РФ). Итог — переплата, которую придётся возвращать.
Нет журнала учёта. Если вы обязаны вести журнал полученных и выставленных счетов-фактур, но не делаете этого, документы по сделкам окажутся неполными. Это риск споров с налоговой и снятия вычетов у контрагентов.
Путаница с тем, от чьего имени действует агент. Из-за этого счёт-фактура выставляется не тем лицом. Покупатель теряет вычет, а вы — время на исправление документов.
Пропущен срок. Декларацию нужно подать до 25-го числа, а платежи внести до 28-го числа трёх месяцев. Просрочка означает пени и штраф по нормам НК РФ.
Смешанный учёт. Когда средства принципала и своя выручка идут одной строкой, база считается неверно. Разделяйте потоки с самого начала.
Частые вопросы
Нужно ли агенту платить НДС со всей суммы, полученной от покупателя?
Нет. Налоговая база агента — сумма вознаграждения и иных доходов по договору (ст. 156 НК РФ). Деньги принципала в неё не входят.
Какую ставку применять к вознаграждению?
Общая ставка — 22 % (п. 3 ст. 164 НК РФ). Применяйте её к сумме вознаграждения, если для вашей операции не предусмотрена другая ставка.
Кто выставляет счёт-фактуру покупателю?
Зависит от условий договора. Если агент действует от своего имени, документ на стоимость товара оформляет он. Если от имени принципала — принципал.
В какие сроки сдать декларацию и заплатить налог?
Декларацию подают в электронной форме до 25-го числа месяца, следующего за кварталом. Налог платят равными долями до 28-го числа каждого из трёх следующих месяцев (ст. 174 НК РФ).
Услуга по теме: НДС: книги покупок и продаж, разрывы, вычеты, раздельный учёт.