Предоплата — это деньги, которые вы получили до отгрузки. С этой суммы нужно начислить НДС и выписать покупателю счёт-фактуру на аванс. Общая ставка налога — 22 % (п. 3 ст. 164 НК РФ). После отгрузки налог с аванса принимается к вычету, а НДС начисляется уже с реализации.
Когда возникает обязанность начислить налог
Обязанность появляется в момент получения денег, а не в момент отгрузки. Если покупатель перечислил аванс в счёт будущей поставки, вы обязаны исчислить НДС с этой суммы. Исключение — операции, которые не облагаются налогом или освобождены от него.
Отдельно проверьте договор. Если в нём предусмотрена выплата покупателю премии за выполнение условий поставки, такая премия не уменьшает налоговую базу продавца, кроме случая, когда уменьшение стоимости отгруженных товаров прямо прописано в договоре (п. 2.1 ст. 148 НК РФ). Формулировка договора здесь решает, какую сумму вы покажете в декларации.
Что оформить и в какой срок
На аванс выписывается счёт-фактура. Его нужно передать покупателю, чтобы тот мог заявить вычет. Счёт-фактура на аванс — отдельный документ, его нельзя заменять отгрузочным.
Декларацию по НДС подают в электронной форме не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом. Налог платят равными долями не позднее 28-го числа каждого из трёх следующих месяцев (ст. 174 НК РФ). Аванс, полученный в последние дни квартала, попадает в декларацию этого квартала — перенести его на следующий период нельзя.
Как покупатель принимает НДС к вычету
Покупатель получает счёт-фактуру на аванс и заявляет вычет. Условия: аванс перечислен в счёт поставки, которая облагается НДС, документ оформлен правильно, договор содержит условие о предоплате.
После отгрузки покупатель восстанавливает вычет с аванса и принимает к вычету налог с поставки. Если этого не сделать, налоговая база окажется заниженной и проверка это выявит.
Отгрузка: закрываем аванс
Когда товар отгружен или услуга оказана, вы начисляете НДС с реализации. Одновременно сумму налога, начисленного с аванса, вы принимаете к вычету. В результате налог не платится дважды.
Проверьте, что сумма вычета по авансу не больше налога, начисленного с этого аванса. Если аванс вернули покупателю, вычет заявляется после возврата, а не в момент расторжения договора.
Частые ошибки и последствия
Первая ошибка — не выписать счёт-фактуру на аванс. Покупатель теряет вычет, а у вас остаётся неотражённая операция. При проверке налог доначислят.
Вторая ошибка — начислить налог не с той суммы. Если в договоре есть условие о премии, проверьте, уменьшает ли она стоимость отгрузки. Без такой записи в договоре база не уменьшается (п. 2.1 ст. 148 НК РФ).
Третья ошибка — принять к вычету налог с аванса раньше отгрузки или в сумме больше начисленного. Это занижение налога и повод для требований.
Четвёртая ошибка — неверная ставка. Общая ставка — 22 % (п. 3 ст. 164 НК РФ). Для отдельных операций применяются расчётные ставки, например 18,03 % при реализации предприятия в целом (ст. 158 НК РФ). Не подставляйте ставку по памяти — сверяйтесь с нормой.
Пятая ошибка — нарушение сроков. Декларация — до 25-го числа, платежи — до 28-го (ст. 174 НК РФ). Просрочка означает пени и штраф.
Отдельно про особые ситуации. Если вы выступаете налоговым агентом, например арендуете имущество у государства, налог исчисляется расчётным методом и уплачивается в бюджет независимо от того, являетесь ли вы плательщиком НДС (ст. 161 НК РФ). В договоре и первичном документе в таком случае ставится отметка «Без налога (НДС)». Недостоверная отметка переносит обязанность по уплате налога на продавца.
Что сделать сейчас
Проверьте все авансы, полученные в текущем квартале. По каждому найдите счёт-фактуру и убедитесь, что он попал в книгу продаж.
Сверьте договоры: есть ли условие о предоплате и о премиях. Если формулировок нет, а премии вы платите, обсудите поправки в договор.
Сверьте вычеты по авансам с отгрузками. Налог с аванса должен быть принят к вычету в том периоде, когда прошла реализация.
Проверьте календарь: декларация до 25-го числа, платежи до 28-го (ст. 174 НК РФ). Поставьте напоминания заранее.
Частые вопросы
Нужно ли начислять НДС, если аванс пришёл в последний день квартала?
Да. Обязанность возникает в момент получения денег, поэтому аванс попадает в декларацию этого квартала.
Можно ли не выписывать счёт-фактуру на аванс?
Нельзя. Без документа покупатель не заявит вычет, а у вас останется неотражённая операция.
Когда покупатель принимает НДС с аванса к вычету?
После получения счёта-фактуры на аванс и при наличии условия о предоплате в договоре. После отгрузки вычет восстанавливается.
Что будет, если заявить вычет по авансу больше начисленного налога?
Это занижение налога. При проверке сумму доначислят, а также начислят пени и штраф.
Услуга по теме: НДС: книги покупок и продаж, разрывы, вычеты, раздельный учёт.