Основание для выездной налоговой проверки — решение руководителя или заместителя руководителя налогового органа. Проверка проводится на территории или в помещении налогоплательщика. Если предоставить помещение невозможно, проверка может идти по месту нахождения налогового органа.
Какие бывают налоговые проверки
На практике вы столкнётесь с двумя форматами. Камеральная проверка идёт по вашей отчётности, которую вы сдали в инспекцию. Выездная проверка приходит к вам: её назначают отдельным решением и проводят с выходом на вашу территорию.
Для камеральной проверки отдельного решения не требуется. Она начинается после того, как вы представили декларацию или расчёт. Это важно понимать: поводом служит сама сдача отчётности, а не подозрения инспекции.
Выездная проверка так не запускается. Нужен документ — решение о её назначении. Именно с даты вынесения этого решения исчисляется срок проведения проверки, и заканчивается он днём составления справки о проведённой проверке.
Основание для выездной проверки
Главный документ здесь — решение руководителя или заместителя руководителя налогового органа. В нём указываются те, кто проводит проверку, их должности и наименование инспекции. Эти же сведения потом попадут в акт по итогам проверки.
Проверка может проходить у вас в помещении. Если такой возможности нет, инспекция вправе проводить её по месту своего нахождения. Для иностранных организаций, признанных налоговыми резидентами России, предусмотрено проведение по месту нахождения обособленного подразделения.
Отдельно учтите: проведение выездных проверок в отношении некоторых организаций и лиц, а также в отдельных регионах может приостанавливаться по постановлениям Правительства РФ. Если вы получили решение о проверке, стоит проверить, не действует ли такое ограничение.
Как проходит проверка и что происходит с её сроками
Проверка может быть приостановлена. Руководитель или заместитель руководителя налогового органа вправе это сделать в четырёх случаях: при истребовании документов и информации, при получении информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров, при проведении экспертиз, при переводе на русский язык документов, представленных на иностранном языке.
Есть ограничение по одному из оснований. Приостановление из-за истребования документов и информации допускается не более одного раза по каждому лицу, у которого эти документы истребуются. То есть бесконечно приостанавливать проверку по этому поводу нельзя.
Пока идёт проверка, у вас будут запрашивать документы. Их перечень попадёт в акт. Там же будут указаны период, за который проведена проверка, наименование налога, даты начала и окончания проверки и адрес места нахождения организации или места жительства индивидуального предпринимателя.
Что будет по итогам: акт и рассмотрение материалов
По результатам выездной проверки составляется акт. Для проверки консолидированной группы налогоплательщиков он составляется в течение трёх месяцев со дня составления справки о проведённой выездной проверке.
В акте отражаются документально подтверждённые факты нарушений или запись об их отсутствии. Там же — выводы и предложения проверяющих по устранению нарушений со ссылками на статьи НК РФ, если за эти нарушения предусмотрена ответственность.
Дальше материалы рассматривают. При рассмотрении материалов налоговой проверки ведётся протокол. К участию могут привлечь свидетеля, эксперта или специалиста, если это необходимо. Руководитель или заместитель руководителя налогового органа устанавливает, допускало ли лицо нарушения законодательства о налогах и сборах и образуют ли выявленные нарушения состав налоговых правонарушений.
Есть отдельный случай для камеральных проверок. Если выявлено нарушение, ответственность за которое предусмотрена пунктом 1 статьи 119 НК РФ, совершённое организацией или индивидуальным предпринимателем, и иных фактов нарушений нет, акт не составляется. Решение о привлечении к ответственности или об отказе в привлечении выносится в порядке, предусмотренном пунктом 1.1 статьи 101 НК РФ.
Ошибки, которые дорого стоят
Первая ошибка — не отвечать на требования инспекции. Документы запрашивают в ходе проверки, и их перечень фиксируется в акте. Молчание не остановит проверку, но лишит вас возможности показать свою позицию на раннем этапе.
Вторая ошибка — не проверить само решение о назначении выездной проверки. Посмотрите, кто её проводит, указаны ли должности и наименование инспекции, есть ли дата и номер решения. Эти реквизиты должны быть в акте, и расхождения стоит фиксировать сразу.
Третья ошибка — пропустить приостановление проверки. Если проверку приостановили по одному из оснований, уточните, по какому именно и на каком основании. По истребованию документов приостановление допускается не более одного раза по каждому лицу.
Четвёртая ошибка — приходить на рассмотрение материалов без подготовки. Там ведётся протокол, и всё, что вы скажете, попадёт в материалы. Заранее определите, какие документы подтверждают вашу позицию и какие факты вы оспариваете.
Последствия зависят от того, что установят при рассмотрении. Если нарушения образуют состав правонарушения, будет решение о привлечении к ответственности. Если нет — решение об отказе. В обоих случаях важно, как вы отработали этап сбора документов и рассмотрения акта.
Частые вопросы
Что является основанием для проведения выездной налоговой проверки?
Решение руководителя или заместителя руководителя налогового органа. С даты его вынесения исчисляется срок проведения проверки.
Могут ли приостановить выездную проверку?
Да. Основания — истребование документов и информации, получение информации от иностранных государственных органов, проведение экспертиз, перевод документов на русский язык. По истребованию документов приостановление допускается не более одного раза по каждому лицу.
Что будет, если при камеральной проверке нашли только нарушение по пункту 1 статьи 119 НК РФ?
Акт не составляется. Решение о привлечении к ответственности или об отказе выносится в порядке, предусмотренном пунктом 1.1 статьи 101 НК РФ.
Что указывают в акте проверки?
Период проверки, наименование налога, даты начала и окончания, адрес организации или место жительства ИП, перечень представленных документов и документально подтверждённые факты нарушений либо запись об их отсутствии.
Услуга по теме: Ответы на требования и пояснения ФНС.