Освобождение от НДС — это право не начислять налог на свои продажи и не платить его в бюджет. Получить его может не каждый: закон устанавливает условия по выручке и видам деятельности. Право не предоставляется автоматически — нужно направить в налоговую уведомление. Если условия нарушены, освобождение теряется с начала месяца, в котором произошло нарушение.
Кто может получить освобождение
Освобождение по ст. 145 НК РФ доступно организациям и индивидуальным предпринимателям, у которых выручка от реализации за три предыдущих месяца не превысила установленный законом размер. Точную сумму лимита проверяйте в актуальной редакции статьи: она меняется, и опираться на цифру из старых источников нельзя.
Есть ограничения по деятельности. Право на освобождение не дают тем, кто реализует подакцизные товары. Также его не получают компании, которые работают по упрощённой системе налогообложения и уже должны платить НДС по правилам для своего режима.
Отдельно закон говорит о тех, кто применяет патентную систему. При утрате права на патент или на освобождение такие продавцы исчисляют и уплачивают налог по операциям реализации с периода, в котором перешли на общий режим.
Как оформить освобождение
Порядок такой. Вы считаете выручку за три предыдущих месяца и проверяете, укладываетесь ли в лимит. Затем направляете в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение. Сделать это нужно в срок, установленный ст. 145 НК РФ, — до начала месяца, с которого вы хотите применять освобождение.
После направления уведомления вы не начисляете НДС на продажи. В договорах и первичных документах вместо суммы налога ставится запись или отметка «Без налога (НДС)». Это правило прямо закреплено в ст. 161 НК РФ.
Учтите: отказаться от освобождения досрочно нельзя. По ст. 145 НК РФ тот, кто направил уведомление, не может отказаться от освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев. Исключение одно — утрата права по пункту 5 этой же статьи. Для тех, кто применяет единый сельскохозяйственный налог, отказ не предусмотрен вообще.
Что происходит с вычетами
Если вы получили освобождение, часть входного НДС придётся восстановить. Речь о налоге по товарам, работам и услугам, которые вы приобрели для облагаемых операций, но так и не использовали для них. Восстановление делается в последнем налоговом периоде перед направлением уведомления — через уменьшение налоговых вычетов.
Есть и обратная ситуация. Если вы утратили право на освобождение, суммы налога, уплаченные до этого момента по приобретённым товарам, работам и услугам, которые вы использовали уже после утраты права в облагаемых операциях, принимаются к вычету. Порядок вычета — по ст. 171 и 172 НК РФ.
Утрата права: причины и последствия
Право теряется с 1-го числа месяца, в котором произошло одно из двух событий. Первое — выручка превысила установленный размер. Второе — вы начали реализацию подакцизных товаров. С этого месяца вы снова обязаны начислять НДС.
Повторно получить освобождение после утраты права нельзя. Это прямо запрещено ст. 145 НК РФ. Поэтому планировать выручку и ассортимент стоит заранее: вернуться к льготе уже не выйдет.
После утраты права вы возвращаетесь к обычному порядку. Общая ставка НДС — 22 % (п. 3 ст. 164 НК РФ). Декларацию подают в электронной форме не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом. Налог платят равными долями не позднее 28-го числа каждого из трёх следующих месяцев — так установлено ст. 174 НК РФ.
Частые ошибки
Первая ошибка — считать освобождение автоматическим. Без направленного уведомления права на освобождение нет, и продажи облагаются налогом на общих основаниях.
Вторая — неправильная отметка в документах. Если в договоре или первичном документе стоит отметка «Без налога (НДС)», а по факту продавец не имел на неё права, обязанность исчислить и уплатить налог возлагается на продавца. Это правило есть в ст. 161 НК РФ.
Третья ошибка — забыть про восстановление вычетов при переходе на освобождение. Это делается в последнем налоговом периоде перед направлением уведомления, и пропуск этого шага искажает декларацию.
Четвёртая — не следить за лимитом выручки. Превышение означает утрату права с начала месяца, и налог придётся считать заново за уже прошедший период.
Частые вопросы
Нужно ли подавать уведомление, если выручка позволяет применять освобождение?
Да. Освобождение — это право, а не обязанность, и оно начинает действовать только после направления уведомления в налоговый орган. Без уведомления вы платите НДС на общих основаниях.
Можно ли отказаться от освобождения раньше чем через год?
Нет. По ст. 145 НК РФ отказаться нельзя до истечения 12 последовательных календарных месяцев. Исключение — утрата права по пункту 5 статьи.
Что будет, если выручка превысит лимит в середине квартала?
Право на освобождение утрачивается с 1-го числа месяца, в котором произошло превышение. С этого месяца вы снова начисляете НДС и отчитываетесь по общим правилам.
Можно ли получить освобождение повторно после утраты права?
Нет. Закон прямо запрещает повторное освобождение для тех, кто его утратил.
Услуга по теме: НДС: книги покупок и продаж, разрывы, вычеты, раздельный учёт.