Акт налоговой проверки — это документ, в котором налоговая инспекция описывает выявленные нарушения. Ответ на акт — письменные возражения: вы излагаете свою позицию и прикладываете документы. Возражения подаются в течение одного месяца со дня получения акта, если в самом акте не указан другой срок.
Что такое акт и зачем на него отвечать
Акт составляют по итогам выездной или камеральной проверки. В нём инспекция фиксирует, какие нарушения нашла, и делает выводы. Сам акт ещё не решение: решение о привлечении к ответственности или об отказе выносится позже, после рассмотрения материалов проверки.
Возражения — ваш шанс повлиять на это решение. Если вы не согласны с выводами, напишите об этом до того, как решение примут. Молчание инспекция воспримет как согласие с фактами, изложенными в акте.
Акт в течение пяти дней с даты составления должен быть вручён вам или вашему представителю под расписку либо передан иным способом, который подтверждает дату получения (п. 5 ст. 100 НК РФ). Если вы уклоняетесь от получения, этот факт отражают в акте, а сам акт направляют заказным письмом по месту нахождения организации или месту жительства ИП. Тогда датой вручения считается шестой день с даты отправки письма (ст. 100 НК РФ).
Сроки: когда и куда подавать возражения
Срок на возражения — один месяц со дня получения акта. Отсчитывайте именно от даты вручения, а не от даты составления акта. Если акт пришёл почтой, точкой отсчёта будет шестой день с даты отправки заказного письма.
Возражения подаются в письменном виде в тот налоговый орган, который проводил проверку. Составьте документ на бумаге и подпишите. Если у вас есть представитель по доверенности, он тоже может подписать и подать возражения.
Не откладывайте на последний день. Дату подачи подтверждайте: отметка о принятии на вашем экземпляре, опись вложения при отправке почтой или квитанция об отправке в электронной форме.
Что написать в возражениях
Структура простая: по каждому пункту акта — ваша позиция. Не нужно переписывать акт целиком. Разберите те эпизоды, с которыми не согласны, и объясните, почему инспекция ошиблась.
По каждому нарушению укажите:
- что именно вы оспариваете — сам факт операции, её размер, квалификацию или расчёт;
- на чём основана ваша позиция — первичные документы, договоры, пояснения;
- какой вывод, по вашему мнению, правильный.
Ссылайтесь на конкретные документы и указывайте, где они находятся. Если нарушение признаёте, но не согласны с суммой, напишите об этом прямо и приведите свой расчёт. Признание факта и спор о размере — разные вещи, и путать их не стоит.
К возражениям приложите документы, которые подтверждают вашу позицию. Это могут быть копии договоров, актов, счетов-фактур, платёжных документов, пояснений контрагентов. Если документов много, сделайте опись.
Дополнение к акту: отдельный срок
Инспекция может составить дополнение к акту налоговой проверки — например, после дополнительных мероприятий налогового контроля. На дополнение отвечают отдельно.
В течение пятнадцати дней со дня получения дополнения вы вправе представить письменные возражения по нему в целом или по отдельным положениям (п. 6.2 ст. 101 НК РФ). К возражениям можно приложить документы или передать их в налоговый орган в согласованный срок.
Если вы уклоняетесь от получения дополнения, этот факт отражают в самом дополнении, а его направляют заказным письмом. Полученным оно считается на шестой день с даты отправки (п. 6.1 ст. 100 НК РФ). Считайте пятнадцать дней от этой даты, чтобы не пропустить срок.
Документы, которые вы передали инспекции, к дополнению к акту не прилагаются. Поэтому свои копии держите у себя — они понадобятся при возражениях.
Как проходит рассмотрение и что дальше
Материалы проверки рассматривает руководитель или заместитель руководителя налогового органа. При рассмотрении ведётся протокол. К участию могут привлечь свидетеля, эксперта или специалиста, если это необходимо.
На рассмотрении устанавливают два вопроса: допускало ли лицо нарушения законодательства о налогах и сборах и образуют ли выявленные нарушения состав налоговых правонарушений (ст. 101.4 НК РФ). Ваши возражения должны помочь ответить на оба вопроса в вашу пользу.
Присутствовать при рассмотрении — ваше право. Если придёте, сможете устно пояснить позицию и ответить на вопросы. Но письменные возражения всё равно важны: они остаются в материалах дела.
По итогам рассмотрения выносят решение — о привлечении к ответственности или об отказе. Дальше его можно обжаловать в вышестоящем налоговом органе, а затем в суде.
Частые ошибки
Первая — пропустить срок. Месяц на возражения проходит быстро, а восстановить его сложно. Ведите отсчёт от даты получения акта и фиксируйте эту дату.
Вторая — отвечать эмоциями без документов. Общие слова о том, что вы честный налогоплательщик, не помогут. Нужны конкретные документы и расчёты по каждому спорному эпизоду.
Третья — оспаривать всё подряд. Если часть нарушений очевидна, лучше признать её и сосредоточиться на спорных пунктах. Спор ради спора снижает доверие к остальным доводам.
Четвёртая — забыть про дополнение к акту. Пятнадцать дней на возражения по дополнению идут отдельно, и их легко не заметить.
Пятая — не сохранить подтверждение подачи. Без отметки или квитанции доказать, что вы ответили вовремя, будет трудно.
Частые вопросы
Сколько у меня времени на ответ на акт налоговой проверки?
Один месяц со дня получения акта. Если акт направили почтой при уклонении от получения, срок считают с шестого дня после отправки заказного письма.
Что будет, если не подать возражения?
Инспекция рассмотрит материалы без вашей позиции и вынесет решение на основании акта. Возможность повлиять на решение до его принятия вы потеряете.
Можно ли ответить только на дополнение к акту?
Да, дополнение — отдельный документ со своим сроком. Возражения по нему подаются в течение пятнадцати дней со дня получения.
Нужно ли приходить на рассмотрение материалов проверки?
Это ваше право, а не обязанность. Письменные возражения подаются в любом случае, а явка позволяет устно пояснить позицию.
Услуга по теме: Ответы на требования и пояснения ФНС.