Решение о проведении выездной налоговой проверки — это документ, которым налоговый орган официально начинает проверку у вас в компании или у ИП. С этого дня отсчитывается срок проверки, и у вас появляются обязанности: пускать проверяющих, выдавать документы, давать пояснения. Ниже — что именно проверяют, как проходит проверка и какие ошибки дороже всего обходятся.
Кто и на каком основании выносит решение
Решение выносит налоговый орган по месту нахождения организации, по месту жительства ИП или по месту нахождения обособленного подразделения иностранной организации. Проверку может назначить и налоговый орган, уполномоченный проводить выездные проверки на территории субъекта РФ, если компания стоит на учёте в этом субъекте. Это правило закреплено в п. 2 ст. 89 НК РФ.
Само решение — не просьба и не приглашение. Это властный акт: с даты его вынесения проверка считается начатой, и дальше вы действуете по процедуре, а не по договорённостям с инспектором. Копию решения вам вручают, и с этого момента важно фиксировать все сроки и все переданные документы.
Что именно проверяют и за какой период
Предмет проверки — правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, если иное не предусмотрено главой НК РФ о выездных проверках (п. 4 ст. 89 НК РФ). Проверка может идти по одному налогу или сразу по нескольким (п. 3 ст. 89 НК РФ). То есть «пришли по НДС» не значит, что не посмотрят налог на прибыль.
Период ограничен: проверяют не более трёх календарных лет, предшествующих году вынесения решения, а также завершившиеся налоговые периоды года, в котором решение вынесено. Если вы подали уточнённую декларацию в рамках такой проверки, проверят период, за который она подана. Дважды по одним и тем же налогам за один и тот же период выездную проверку проводить нельзя (п. 5 ст. 89 НК РФ).
Отдельно про филиалы: в рамках проверки налоговая вправе проверять деятельность филиалов и представительств. По региональным и местным налогам филиал могут проверить и самостоятельно (п. 7 ст. 89 НК РФ).
Сколько длится проверка и когда её приостанавливают
Стандартный срок — не более двух месяцев. Его могут продлить до четырёх месяцев, а в исключительных случаях — до шести (п. 6 ст. 89 НК РФ). Срок считается со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведённой проверке (п. 8 ст. 89 НК РФ). Справка — ваш ориентир: пока её нет, проверка не закончена.
Проверку могут приостановить. Основания: истребование документов и информации по п. 1 ст. 93.1 НК РФ, получение информации от иностранных органов, экспертизы, перевод документов на русский язык (п. 9 ст. 89 НК РФ). По истребованию документов приостановить можно не более одного раза по каждому лицу, у которого запрашивают документы.
Пока действует приостановление, налоговая не вправе истребовать у вас документы и работать у вас в помещении по этой проверке. Подлинники, взятые в ходе проверки, вам возвращают — кроме документов, полученных при выемке. Это время стоит использовать на подготовку.
Порядок действий после получения решения
Первое — зафиксируйте дату вручения решения и составьте перечень того, что у вас запрашивают. Ведите журнал: какой документ, когда запрошен, когда передан, кому. Это защита, если потом возникнет спор о том, что вы «не представили».
Второе — назначьте ответственного. Один человек внутри компании должен собирать документы и отвечать на требования, а не пять сотрудников по отдельности. Так вы не передадите дважды разные версии одного документа.
Третье — проверьте, что отдаёте. Прежде чем передать пачку документов, сверьте суммы и периоды с декларациями. Расхождения между учётом и отчётностью инспектор увидит и задаст вопросы.
Четвёртое — не игнорируйте требования и повестки. Молчание не останавливает проверку, а лишает вас возможности объяснить спорную операцию на раннем этапе.
Частые ошибки и последствия
Главная ошибка — считать, что «проверка по одному налогу». Решение может охватывать несколько налогов, и подготовка только по одному из них оставляет остальные без защиты.
Вторая — передавать документы без описи и без копий. Если оригиналы уходят, у вас должен остаться след: что именно и когда передано.
Третья — путать приостановление проверки с её окончанием. Пока нет справки о проведённой проверке, срок идёт своим чередом, а после приостановления работа продолжается.
Четвёртая — недооценивать повторную проверку. Повторной признаётся проверка по тем же налогам и за тот же период независимо от времени предыдущей, и ограничения п. 5 ст. 89 НК РФ при ней не действуют. Период при повторной проверке — не более трёх календарных лет, предшествующих году вынесения решения о её проведении (п. 10 ст. 89 НК РФ).
Последствия ошибок — не только доначисления. Спорные документы и противоречивые пояснения переносятся в акт проверки, и дальше доказывать свою позицию сложнее и дольше.
Частые вопросы
Могут ли проверить сразу несколько налогов?
Да. Выездная проверка проводится по одному или нескольким налогам (п. 3 ст. 89 НК РФ). Заранее уточните, какие налоги указаны в решении.
За какой период смотрят документы?
Не более трёх календарных лет, предшествующих году вынесения решения, плюс завершившиеся периоды года, в котором решение вынесено. Если подана уточнённая декларация, проверят период, за который она подана (п. 4 ст. 89 НК РФ).
Сколько может длиться проверка?
Не более двух месяцев. Срок продлевают до четырёх месяцев, а в исключительных случаях — до шести (п. 6 ст. 89 НК РФ).
Что делать в первый день после получения решения?
Зафиксировать дату вручения, назначить ответственного и завести журнал запросов и переданных документов. Дальше действуйте по каждому требованию письменно и в срок.
Услуга по теме: Ответы на требования и пояснения ФНС.