Пени по уточненной декларации по НДС начисляются за каждый день просрочки уплаты налога — с даты, когда налог должен был уйти в бюджет, до дня уплаты. Подача «уточненки» сама по себе не отменяет пени за прошлые периоды. Если вы уменьшаете налог к уплате, налоговая вправе запросить документы, а по некоторым случаям — провести выездную проверку.
Что меняется, когда вы подаете уточненную декларацию
Уточненная декларация — это декларация, поданная вместо ранее сданной. Вы можете как увеличить налог, так и уменьшить его или увеличить сумму убытка. Для НДС уменьшение налога к уплате — самый чувствительный случай: бюджет получает меньше, и налоговая смотрит на такие «уточненки» внимательнее.
Пени считаются не от даты подачи уточненной декларации, а от установленного срока уплаты налога. Поэтому даже корректная «уточненка» с уменьшением налога не стирает пени, которые уже накопились за период до подачи. Сначала проверьте, есть ли недоимка и пени по лицевому счету, и только потом принимайте решение о подаче.
Отдельно про срок давности. Если уточненная декларация подана по истечении двух лет со дня, установленного для подачи декларации за соответствующий период, и в ней уменьшена сумма налога к уплате или увеличена сумма убытка по сравнению с ранее поданной, налоговая вправе истребовать первичные и иные документы, подтверждающие изменения, а также аналитические регистры налогового учета. Это прямо предусмотрено п. 8.3 ст. 88 НК РФ. То есть «уточненка» с уменьшением налога спустя два года — это почти всегда запрос документов.
Какие документы запросят
Налоговая запрашивает первичные и иные документы, подтверждающие изменение показателей декларации, и аналитические регистры налогового учета — на основании них сформированы показатели до и после изменений. Речь идет о документах по конкретным операциям: счета-фактуры, договоры, акты, книги покупок и продаж, регистры.
Практический вывод: до подачи «уточненки» соберите папку по измененным операциям. Если вы уменьшаете вычеты или увеличиваете реализацию, у вас должно быть объяснение по каждой измененной строке. Документы, которых нет в наличии, лучше восстановить до подачи, а не после запроса.
Когда возможна выездная проверка
Отдельный случай — уточненная декларация, в которой сумма налога, исчисленная по п. 6 ст. 105.3 НК РФ, отражена в меньшем размере (или сумма убытка в большем), чем ранее заявленная. Тогда решение о проведении выездной проверки может быть вынесено не позднее двух лет со дня представления такой уточненной декларации. Проверка при этом проводится только в отношении контролируемой сделки, по которой произведена корректировка.
Предмет такой проверки — правильность исчисления налога (сбора, страховых взносов) или определения суммы убытка на основании измененных показателей уточненной декларации, которые повлекли уменьшение ранее исчисленной суммы налога, увеличение заявленной к возмещению суммы НДС или акциза либо увеличение суммы полученного убытка. Это указано в п. 5.1 ст. 89 НК РФ. Если ваша «уточненка» связана с контролируемыми сделками, готовьте документы по этой сделке отдельно.
Порядок действий перед подачей
- Сверьте расчеты с бюджетом. Посмотрите, есть ли недоимка и пени по НДС за период, который затрагивает «уточненка». Пени начисляются за каждый день просрочки, поэтому сумма растет, пока налог не уплачен.
- Определите, что именно меняете: уменьшаете налог к уплате, увеличиваете вычеты, увеличиваете убыток. От этого зависит, ждать ли запроса документов.
- Проверьте дату. Если с установленного срока подачи декларации прошло более двух лет, а налог уменьшается, готовьтесь к истребованию первичных документов и регистров по п. 8.3 ст. 88 НК РФ.
- Соберите документы по измененным показателям до подачи. Сверьте суммы в «уточненке» с книгами покупок и продаж, счетами-фактурами и регистрами.
- Уплатите налог и пени, если недоимка есть. Это не отменяет проверку, но снижает риск дальнейших начислений.
- Подайте декларацию и зафиксируйте, какие документы и по каким операциям у вас готовы. Если придет требование, ответить нужно в срок, указанный в требовании.
Частые ошибки
Первая ошибка — подать «уточненку» с уменьшением налога, не проверив пени. Люди ждут возврата или зачета, а получают начисление за дни просрочки. Вторая — не сохранить документы по измененным операциям. Если налоговая запросит первичные документы и регистры по п. 8.3 ст. 88 НК РФ, а подтвердить изменения нечем, снижение налога могут не принять.
Третья ошибка — путать уменьшение налога и увеличение. Если вы доплачиваете налог, пени все равно будут за период до уплаты, но запрос документов по п. 8.3 ст. 88 НК РФ касается именно случаев уменьшения налога или увеличения убытка. Четвертая ошибка — тянуть с ответом на требование. Документы нужно собрать и представить в срок, указанный в требовании, иначе проверка пойдет без ваших пояснений.
Частые вопросы
Начислят ли пени, если я подам уточненную декларацию по НДС с уменьшением налога?
Да, если налог за прошлый период был уплачен позже установленного срока. Пени считаются за каждый день просрочки до дня уплаты, и подача «уточненки» их не отменяет.
Запросят ли документы, если «уточненка» подана спустя два года?
Да, если в ней уменьшена сумма налога к уплате или увеличена сумма убытка по сравнению с ранее поданной декларацией. Налоговая вправе истребовать первичные документы и аналитические регистры по п. 8.3 ст. 88 НК РФ.
Могут ли прийти с выездной проверкой из-за уточненной декларации?
В отдельных случаях, предусмотренных п. 5.1 ст. 89 НК РФ, решение о проверке может быть вынесено не позднее двух лет со дня представления «уточненки». Проверка тогда касается только контролируемой сделки, по которой сделана корректировка.
Что сделать до подачи, чтобы снизить риск?
Сверьте расчеты с бюджетом, проверьте сроки, соберите документы по измененным показателям и уплатите недоимку с пенями, если она есть. Тогда к запросу документов вы будете готовы.
Услуга по теме: Ответы на требования и пояснения ФНС.