Предмет налоговой проверки — это конкретные налоги, правильность исчисления и уплаты которых проверяют у вас. Проверяют не «бизнес вообще», а строго те налоги и те периоды, которые указаны в решении о проверке. Всё, что выходит за эти рамки, проверяющие исследовать не вправе.
Что входит в предмет проверки
По ст. 89 НК РФ решение о проведении выездной налоговой проверки должно содержать предмет проверки, то есть налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке. Там же указываются периоды, за которые проводится проверка, и данные налогоплательщика.
Из этого следуют два практических вывода. Первый: у проверки есть границы по налогам — например, только налог на прибыль или только НДС. Второй: у проверки есть границы по времени — конкретные периоды, обычно годы.
Если в решении написано одно, а вопросы задают про другое, это повод зафиксировать расхождение. Решение — документ, на который вы опираетесь при общении с проверяющими.
Чем предмет отличается от мероприятий контроля
Предмет — это «что проверяют». Мероприятия налогового контроля — это «как проверяют». По ст. 89 НК РФ проверяющие при необходимости могут проводить инвентаризацию имущества, осматривать производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, которые вы используете для извлечения дохода или которые связаны с содержанием объектов налогообложения.
По ст. 91 НК РФ должностные лица, непосредственно проводящие проверку, могут осматривать используемые для предпринимательской деятельности территории и помещения, а также объекты налогообложения — чтобы сравнить фактические данные с вашими документами. Осмотр — это способ проверить заявленное, а не расширение предмета проверки.
Отдельно учтите: по ст. 89 НК РФ при наличии достаточных оснований полагать, что документы могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены, производится выемка документов. Это крайняя мера, и она тоже не меняет предмет проверки.
Что должно быть в решении и акте
Решение о выездной проверке — стартовая точка. В нём по ст. 89 НК РФ есть наименование налогоплательщика, предмет проверки, периоды, а также должности, фамилии и инициалы сотрудников, которым поручено проведение проверки. Сверьте эти данные со своими: ошибки в идентификации стоит снять сразу.
Итог проверки оформляется актом. По ст. 100 НК РФ в акте указываются фамилии, имена, отчества лиц, проводивших проверку, их должности с указанием налогового органа; дата и номер решения о проведении выездной проверки; перечень документов, которые вы представили; период проверки; наименование налога, в отношении которого проводилась проверка; даты начала и окончания проверки; адрес места нахождения организации.
Дальше в акте по ст. 100 НК РФ должны быть сведения о мероприятиях налогового контроля, документально подтверждённые факты нарушений или запись об их отсутствии, а также выводы и предложения проверяющих со ссылками на статьи НК РФ, если ответственность за нарушения предусмотрена. К акту прилагаются документы, подтверждающие выявленные нарушения. Документы, которые вы сами представили в ходе проверки, к акту не прилагаются.
Порядок действий владельца бизнеса
- Получив решение, прочитайте его целиком. Выпишите: какие налоги проверяют, за какие периоды, кто из сотрудников указан.
- Сверьте предмет проверки с тем, что у вас реально происходило в эти периоды. Если проверяют налог, которого у вас не было, зафиксируйте это письменно.
- Назначьте одного человека для общения с проверяющими. Все запросы и объяснения идут через него, чтобы не было противоречивых ответов.
- Ведите журнал: дата, кто пришёл, что запросил, что вы передали. Это пригодится при разборе акта.
- Перед передачей документов проверьте, что они относятся к предмету и периоду проверки. Лишние документы не передавайте.
- Получив акт, сверьте его с решением: тот ли налог, тот ли период, те ли сотрудники.
Ошибки и последствия
Первая ошибка — отдавать всё подряд «чтобы быстрее закончилось». Так вы расширяете объём данных, по которым проверяющие могут найти расхождения за пределами заявленного предмета.
Вторая — отвечать на вопросы, которые прямо не связаны с налогом и периодом из решения. Вежливо уточните, к какому пункту решения относится вопрос.
Третья — не проверять акт на соответствие решению. Если в акте появился налог или период, которых в решении не было, это самостоятельное основание для возражений.
Четвёртая — молчание. Если вы не согласны с фактами в акте, их нужно оспаривать документами и пояснениями, а не рассчитывать, что «само рассосётся».
Последствия ошибок — не только доначисления. Спорные эпизоды растягивают разбирательство, а несобранные документы потом сложно восстановить. Спокойная подготовка к проверке в границах предмета экономит и время, и деньги.
Частые вопросы
Что такое предмет налоговой проверки простыми словами?
Это перечень налогов и периодов, которые проверяют у вас. Он указан в решении о проверке, и за его пределы проверяющие выходить не должны.
Могут ли проверяющие спросить про налог, которого нет в решении?
Предмет проверки ограничен тем, что указано в решении по ст. 89 НК РФ. Если вопрос выходит за эти рамки, уточните, на каком основании он задан, и зафиксируйте ответ.
Что делать, если в акте указан другой период, чем в решении?
Сверьте акт с решением по ст. 100 НК РФ: там должны быть период проверки и наименование налога. Расхождение — повод для письменных возражений.
Обязан ли я пускать проверяющих в помещение?
По ст. 91 НК РФ должностные лица, проводящие проверку, могут осматривать используемые для предпринимательской деятельности территории, помещения и объекты налогообложения. Осмотр проводится для сравнения фактических данных с вашими документами.
Услуга по теме: Ответы на требования и пояснения ФНС.