Нулевая ставка НДС — это не освобождение от налога, а право применять её при экспорте и некоторых других операциях. Чтобы право сохранилось, его нужно подтвердить документами в налоговой. Если подтверждения нет, налог придётся заплатить по общей ставке 22 % (п. 3 ст. 164 НК РФ).
Кому и когда нужно подтверждать нулевую ставку
Нулевая ставка применяется не автоматически. Вы отгрузили товар на экспорт или оказали услугу из перечня ст. 164 НК РФ — и обязаны собрать пакет документов, который доказывает право на ставку 0 процентов.
Подтверждение идёт через ст. 165 НК РФ. Она описывает, какие документы представляются в налоговые органы по каждому виду операций. Общего списка «на все случаи» нет: состав пакета зависит от того, что именно вы продали.
Срок на сбор документов привязан к декларации. Декларацию по НДС подают в электронной форме не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом (ст. 174 НК РФ). Вместе с ней или в установленном порядке вы заявляете нулевую ставку и подтверждающие документы.
Какие документы представляет экспортёр
По ст. 165 НК РФ при вывозе товаров в таможенной процедуре экспорта в налоговые органы представляется реестр перевозочных, товаросопроводительных или иных документов. В реестре должны быть указание маршрута перевозки и подтверждение таможенных органов о совпадении места прибытия товаров на территорию России и места убытия с неё.
Реестр подаётся в электронной форме. Это не свободная форма: налоговая ждёт структурированные сведения, а не сканы «как получилось».
Отдельно есть правило выборочного истребования. Налоговый орган может запросить отдельные документы из реестра. Их копии нужно представить в течение 30 календарных дней с даты получения требования (ст. 165 НК РФ). Пропустите этот срок — и подтверждение по соответствующей части считается неподтверждённым.
Подтверждение через агента и по отдельным операциям
Если экспорт идёт через комиссионера, поверенного или агента, пакет расширяется. По ст. 165 НК РФ в налоговые органы представляется реестр в электронной форме со сведениями из договора комиссии, поручения или агентского договора, а также из контракта лица, которое поставляет товары по вашему поручению.
Для отдельных работ и услуг ст. 165 НК РФ предусматривает свой набор. Например, по услугам из подпункта 2.7 пункта 1 ст. 164 НК РФ нужны контракт на оказание услуг и реестр в электронной форме со сведениями о регистрационном номере декларации на товары и данными из перевозочного документа.
Проверьте, под какую именно норму попадает ваша операция. Ошибка в квалификации означает, что вы собрали не тот пакет.
Порядок действий по шагам
- Определите норму ст. 164 НК РФ, по которой применяете ставку 0 процентов. От неё зависит состав документов по ст. 165 НК РФ.
- Соберите контракты, таможенные и перевозочные документы. Проверьте, что в них совпадают маршруты, номера деклараций и стороны сделки.
- Сформируйте реестр в электронной форме, если он предусмотрен для вашей операции.
- Подайте декларацию по НДС в электронной форме не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом (ст. 174 НК РФ).
- Запланируйте уплату налога. Налог платят равными долями не позднее 28-го числа каждого из трёх следующих месяцев (ст. 174 НК РФ).
- Держите документы под рукой: по требованию налоговой копии из реестра представляются в течение 30 календарных дней.
Ошибки и последствия
Самая дорогая ошибка — считать, что нулевая ставка применяется сама по себе. Если право не подтверждено, реализация облагается по ставке 22 % (п. 3 ст. 164 НК РФ). Сумма появится в декларации, и её нужно будет заплатить в те же сроки по ст. 174 НК РФ.
Вторая ошибка — неполный реестр. Если в реестре нет маршрута перевозки или подтверждения таможенных органов о совпадении места прибытия и убытия, подтверждение по этой части не состоится.
Третья — просроченный ответ на требование. Тридцать календарных дней по ст. 165 НК РФ идут с даты получения требования, а не с даты, когда вы решили заняться документами.
Четвёртая — несовпадение данных. Номер декларации на товары в реестре должен совпадать с перевозочным документом. Расхождения налоговая воспримет как неподтверждённые сведения.
Пятая — работа с агентом без документов агентской цепочки. Без реестра со сведениями из договора комиссии, поручения или агентского договора подтвердить ставку не получится.
Частые вопросы
Что будет, если не подтвердить нулевую ставку?
Реализация облагается по ставке 22 % (п. 3 ст. 164 НК РФ). Налог нужно отразить в декларации и заплатить равными долями не позднее 28-го числа каждого из трёх следующих месяцев (ст. 174 НК РФ).
В какой срок налоговая может запросить документы из реестра?
Налоговый орган вправе выборочно истребовать отдельные документы. Их копии представляются в течение 30 календарных дней с даты получения требования (ст. 165 НК РФ).
Можно ли подтвердить ставку, если экспорт шёл через агента?
Да. По ст. 165 НК РФ представляется реестр в электронной форме со сведениями из договора комиссии, поручения или агентского договора и из контракта лица, поставляющего товары по вашему поручению.
Когда подавать декларацию по НДС?
В электронной форме — не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом (ст. 174 НК РФ). Уплата налога идёт тремя равными долями не позднее 28-го числа каждого из трёх следующих месяцев.
Услуга по теме: НДС: книги покупок и продаж, разрывы, вычеты, раздельный учёт.