Ставка НДС 0 при экспорте не применяется автоматически. Чтобы получить её и вычеты, вы должны собрать документы по сделке и подать их в налоговую инспекцию вместе с декларацией. Если подтвердить ставку не удалось, налог придётся заплатить по общей ставке 22 % (п. 3 ст. 164 НК РФ).
Что значит «подтвердить ставку 0»
Подтверждение — это не отдельное заявление, а пакет документов, который вы прикладываете к декларации по НДС. Инспекция проверяет по ним, что товар действительно вывезен за пределы территории Евразийского экономического союза и что сделка реальна. Пока подтверждения нет, право на ставку 0 и на вычеты «входного» НДС считается неподтверждённым.
Порядок прописан в ст. 165 НК РФ. Она применяется к налоговым периодам начиная с 01.01.2024. Поэтому ориентируйтесь на действующую редакцию, а не на старые памятки, которые можно найти в интернете.
Какие документы нужны
Состав пакета зависит от того, что именно вы экспортируете. По сырьевым товарам действует отдельный порядок: в инспекцию подаётся реестр в электронной форме. В реестр включают сведения из декларации на товары, по которой товары выпущены в таможенной процедуре экспорта и вывезены за пределы территории Евразийского экономического союза, в том числе через территорию государства — члена союза. Туда же попадают сведения из контракта с иностранным лицом на реализацию вывозимых товаров.
Если вы работаете через посредника — комиссионера, поверенного или агента по договору комиссии, поручения либо агентскому договору, — пакет документов собирается с учётом этого. Основание — п. 2 ст. 165 НК РФ.
Отдельно проверьте, не попадает ли ваш товар под правила о сертификатах и декларациях о соответствии. По ряду поставок сведения о таких документах передаются таможенному органу при подаче декларации на товары из реестра, который ведёт национальный орган по аккредитации. Если документы об оценке соответствия оформлены по праву Евразийского экономического союза, их нужно представить в таможенный орган вместе с декларацией на товары.
Практический вывод: до отгрузки сверьте с бухгалтером, к какой категории относится ваш товар. От этого зависит, что именно вы подаёте — реестр, контракт, документы по посреднику или их сочетание.
Порядок действий по шагам
- Соберите документы по сделке до подачи декларации. Контракт с иностранным лицом, сведения из декларации на товары, документы по посреднику, если он участвует.
- Проверьте, что товары фактически вывезены за пределы территории Евразийского экономического союза. Это ключевое условие для ставки 0.
- Сформируйте реестр в электронной форме, если экспортируете сырьевые товары.
- Подайте декларацию по НДС в электронной форме не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом (ст. 174 НК РФ).
- Уплатите налог равными долями не позднее 28-го числа каждого из трёх следующих месяцев (ст. 174 НК РФ).
Декларация по НДС подаётся только в электронной форме. Бумажный вариант инспекция не примет.
Если документы не собраны
Когда подтверждения нет, ставка 0 не применяется. Налог считают по ставке 22 % (п. 3 ст. 164 НК РФ). Вычеты «входного» НДС по такой операции тоже не подтверждены, пока вы не закроете вопрос документами.
Это не значит, что возможность потеряна навсегда. Но времени на сбор документов ограничено, а до подтверждения сумма налога к уплате будет больше. Планируйте кассовый разрыв заранее: деньги на налог по общей ставке могут понадобиться раньше, чем вы получите подтверждение.
Отдельно следите за запросами инспекции. Если по требованию налоговиков вы не представите документы, сведения из которых включены в заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, обоснованность применения ставки 0 в соответствующей части считается неподтверждённой (п. 1.3 ст. 165 НК РФ). Проще говоря, молчание в ответ на требование работает против вас.
Частые ошибки
Ориентир на устаревшие правила. Порядок подтверждения неоднократно менялся. Ст. 165 НК РФ применяется к периодам с 01.01.2024, и опираться нужно на неё, а не на старые инструкции.
Неполный пакет по посредническим сделкам. При работе через комиссионера или агента документы собираются по особым правилам (п. 2 ст. 165 НК РФ). Если их не учесть, инспекция посчитает ставку неподтверждённой.
Пропуск срока подачи декларации. Декларацию подают не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом (ст. 174 НК РФ). Опоздание — это не только штраф, но и сдвиг всей проверки подтверждения.
Невнимательность к требованиям инспекции. Игнорирование запроса приводит к тому, что часть ставки 0 признают неподтверждённой (п. 1.3 ст. 165 НК РФ).
Ошибки в реестре. Реестр по сырьевым товарам содержит сведения из декларации на товары и из контракта. Расхождения между реестром и первичными документами дают инспекции повод для вопросов.
Как выстроить работу
Сделайте проверку документов регулярной процедурой, а не разовой задачей перед сдачей отчётности. Назначьте ответственного, который сверяет контракт, сведения из декларации на товары и данные реестра до подачи декларации. Держите отдельную папку по каждой экспортной сделке — так вы быстрее ответите на запрос инспекции.
Если экспорт разовый, пройдите весь путь один раз вместе с бухгалтером и зафиксируйте порядок действий. Если поставки регулярные, имеет смысл передать сбор и сверку документов на бухгалтерское сопровождение, чтобы не зависеть от загрузки сотрудников.
Частые вопросы
Можно ли применить ставку 0, если документы собраны не полностью?
Нет. Пока подтверждения нет, налог считают по ставке 22 % (п. 3 ст. 164 НК РФ), а вычеты «входного» НДС не подтверждены.
В какой форме подаётся декларация по НДС при экспорте?
Только в электронной форме. Срок — не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом (ст. 174 НК РФ).
Что подавать по сырьевым товарам?
Реестр в электронной форме со сведениями из декларации на товары и из контракта с иностранным лицом. Порядок установлен ст. 165 НК РФ.
Что будет, если не ответить на требование инспекции?
Обоснованность применения ставки 0 в соответствующей части будет считаться неподтверждённой (п. 1.3 ст. 165 НК РФ).
Услуга по теме: НДС: книги покупок и продаж, разрывы, вычеты, раздельный учёт.