Выездная налоговая проверка — это проверка правильности исчисления и своевременности уплаты налогов, которую налоговая инспекция проводит у вас на территории или в своём помещении. Решение о её проведении выносит налоговый орган по месту нахождения организации или по месту жительства индивидуального предпринимателя. Заранее вас о ней не предупреждают, поэтому причины, по которым её назначают, лучше знать до того, как проверка началась.
Что именно проверяют
Предмет проверки — правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, если иное не предусмотрено главой НК РФ о налоговом контроле. Проверка может идти по одному налогу или сразу по нескольким. Это значит, что инспекцию может интересовать не вся ваша отчётность, а конкретный налог за конкретный период.
Период ограничен. В рамках выездной проверки может быть проверен период, не превышающий трёх календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки. Также могут проверить налоговые периоды года, в котором вынесено решение, если они завершились до даты этого решения.
Отдельный случай — уточнённая декларация. Если вы представили её в рамках соответствующей выездной проверки, проверяется период, за который она подана.
Причины, по которым проверку назначают
В статье 89 НК РФ перечислены правила проведения проверок, но не закрытый список причин. На практике инспекция назначает выездную проверку, когда видит расхождения в отчётности или сомневается в операциях. Вот что стоит держать в поле зрения.
Расхождения между декларациями. Если суммы в разных отчётах не сходятся, это повод разобраться. Например, вычеты по одному налогу не бьются с базой по другому.
Резкие изменения показателей. Сильное падение выручки или прибыли после периода роста, изменение доли вычетов, нетипичная для вашего вида деятельности структура расходов.
Связи с контрагентами. Если у ваших поставщиков или покупателей инспекция уже нашла нарушения, ваши операции с ними могут проверить отдельно.
Уточнённые декларации. Подача уточнёнки, особенно с уменьшением налога, привлекает внимание к тому периоду, за который она подана.
Проверка филиалов и представительств. В рамках выездной проверки налоговый орган вправе проверять деятельность филиалов и представительств налогоплательщика. По региональным и местным налогам возможна и отдельная самостоятельная проверка филиала.
Повторная проверка. Повторной признаётся выездная проверка, проводимая независимо от времени предыдущей по тем же налогам и за тот же период. При её назначении ограничения из пункта 5 статьи 89 НК РФ не действуют, а период тоже ограничен тремя календарными годами, предшествующими году решения.
Сколько проверок и какой срок
Есть пределы, которые инспекция обязана соблюдать. Налоговые органы не вправе проводить две и более выездные проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период. Также нельзя проводить в отношении одного налогоплательщика более двух выездных проверок в течение календарного года.
Исключение — решение руководителя федерального органа, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, о необходимости провести проверку сверх этого ограничения. Количество самостоятельных проверок филиалов и представительств при подсчёте не учитывается.
Срок самой проверки — не более двух месяцев. Он может быть продлён до четырёх месяцев, а в исключительных случаях — до шести. Основания и порядок продления устанавливает федеральный орган, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов. Для самостоятельной проверки филиала или представительства срок не может превышать один месяц.
Что происходит во время проверки
На период приостановления проверки действия налогового органа по истребованию документов у налогоплательщика приостанавливаются. Вам в этом случае возвращаются все подлинники, истребованные при проведении проверки, кроме документов, полученных при выемке. Также приостанавливаются действия инспекции на вашей территории или в вашем помещении, связанные с проверкой.
Практический вывод простой: пока проверка идёт, ведите учёт всех запросов и переданных документов. Фиксируйте даты, сохраняйте копии. Если проверка приостановлена, подлинники должны вернуть — проверьте, что вернули всё.
Ошибки, которые дорого стоят
Игнорировать требования о документах. Молчание не останавливает проверку, а лишает вас возможности объяснить операцию.
Передавать документы без описи. Потом сложно доказать, что вы отдали именно то, что просили, и в каком виде.
Не сверять отчётность заранее. Расхождения между декларациями — одна из понятных причин интереса к бизнесу. Их лучше находить самому до проверки.
Путать проверку с камеральной. Выездная проверяет период до трёх лет и может охватывать несколько налогов, поэтому подготовка к ней шире, чем ответ на запрос по одной декларации.
Считать, что повторная проверка невозможна. По тем же налогам и за тот же период она проводится, и ограничения по количеству на неё не распространяются.
Что сделать владельцу
Начните с инвентаризации отчётности за последние три года: сходятся ли суммы между декларациями, нет ли резких скачков показателей. Проверьте, как оформлены операции с контрагентами, по которым у вас есть сомнения. Разложите документы по налогам и периодам, чтобы отвечать на требования быстро.
Если решение о проверке уже вынесено, зафиксируйте дату и предмет: какие налоги и за какой период проверяют. Дальше работайте по каждому требованию письменно и с описью. Спокойный документооборот во время проверки экономит время и снижает риск ошибок.
Частые вопросы
За какой период могут проверить бизнес?
Период не должен превышать трёх календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проверке. Также могут проверить завершившиеся налоговые периоды года, в котором вынесено решение.
Могут ли прийти с проверкой повторно?
Да. Повторной считается проверка по тем же налогам и за тот же период, и ограничения по количеству проверок на неё не действуют. Период при этом тоже ограничен тремя календарными годами.
Сколько длится выездная проверка?
Не более двух месяцев. Срок может быть продлён до четырёх месяцев, а в исключительных случаях — до шести. Самостоятельная проверка филиала или представительства идёт не более одного месяца.
Что проверяют в первую очередь?
Правильность исчисления и своевременность уплаты налогов — по одному налогу или нескольким. Отдельно проверяется период, за который подана уточнённая декларация в рамках этой проверки.
Услуга по теме: Ответы на требования и пояснения ФНС.