Проценты по займу сами по себе НДС не облагаются: выдача денег — это не реализация товаров, работ или услуг. Поэтому в декларации по НДС такие суммы не показывают ни в налоговой базе, ни в вычетах. Но есть исключения, и о них стоит знать заранее.
Когда проценты по займу не облагаются НДС
Если вы выдали денежный заём другой компании или ИП, проценты по нему — это плата за пользование деньгами. Реализации товаров, работ или услуг здесь нет, значит, объекта налогообложения не возникает. В декларации по НДС такие суммы не отражают.
То же правило работает, когда заём вы получили: проценты, которые вы платите кредитору, не дают вам права на вычет НДС. Входного налога в этой сумме нет, поэтому и вычитать нечего.
Отдельно про займы в натуральной форме — товарами или имуществом. Здесь передача ценностей уже похожа на реализацию, и вопрос требует разбора по документам конкретной сделки. Если у вас такая ситуация, проверьте договор и первичные документы до сдачи отчётности.
Что писать в декларации по НДС
В разделах 3 и 4 декларации проценты по займам не показывают. Суммы займов и процентов не попадают ни в строки реализации, ни в строки вычетов.
Если вы совмещаете облагаемые и необлагаемые операции, проценты по займам учитывают в расчёте пропорции для вычета входного НДС. Правило о 5 процентах из ст. 170 НК РФ позволяет не делить налог, если расходы на необлагаемые операции не превышают 5 процентов общей величины совокупных расходов. Считать нужно по данным бухгалтерского учёта за квартал.
Порядок расчёта суммы налога по товарам, работам и услугам, приобретённым для операций по ставке 0 процентов, закрепляют в учётной политике для целей налогообложения. Это прямо указано в ст. 165 НК РФ. Если у вас есть экспорт, пропишите методику заранее, а не в день сдачи декларации.
Ставка и сроки: что проверить перед сдачей
Общая ставка НДС — 22 процента (п. 3 ст. 164 НК РФ). Она применяется к облагаемым операциям, но не к процентам по денежным займам.
Декларацию по НДС подают в электронной форме не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом. Налог платят равными долями не позднее 28-го числа каждого из трёх следующих месяцев (ст. 174 НК РФ). Проверьте эти даты в календаре, чтобы не пропустить платёж.
Если по итогам квартала у вас только займы и проценты по ним, обязанность сдавать декларацию всё равно может сохраняться. Отчитываться нужно, пока вы являетесь плательщиком НДС или налоговым агентом. Освобождение от обязанностей налогоплательщика по ст. 145 НК РФ — отдельное основание, и его применение стоит подтвердить документами.
Типичные ошибки
Первая ошибка — включить проценты по займу в налоговую базу. Это завышает налог и запутывает учёт. Проверьте, что в разделах реализации этих сумм нет.
Вторая — попытаться принять к вычету НДС, которого в процентах нет. Вычет возможен только по налогу, предъявленному продавцом. У кредитора в договоре займа такого налога не возникает.
Третья — забыть про пропорцию, если у вас есть необлагаемые операции. Тогда вычет по общехозяйственным расходам может оказаться завышен. Пересчитайте долю необлагаемых расходов и сохраните расчёт: он понадобится при проверке.
Четвёртая — неверно подтвердить нулевую ставку по экспорту. Документы по ст. 165 НК РФ представляют в налоговый орган в срок не позднее 180 календарных дней с даты оформления поручения на отгрузку товаров либо с даты составления иных документов, указанных в норме. Пропуск срока означает, что ставка 0 процентов в соответствующей части считается неподтверждённой.
Последствия ошибок
Если занизить налог из-за неверного отражения процентов, налоговая доначислит сумму и пени. Возможен и штраф по результатам проверки. Точный размер зависит от обстоятельств, поэтому лучше исправить ошибку до того, как её найдут.
Если вы завысили налог, можно подать уточнённую декларацию и вернуть или зачесть переплату. Но сначала проверьте, не тянет ли исправление за собой другие строки — например, пропорцию по вычетам.
Просрочка декларации и неуплата налога в срок — самостоятельные основания для претензий. Сверяйтесь со сроками из ст. 174 НК РФ и не откладывайте отправку на последний день.
Частые вопросы
Облагаются ли проценты по выданному займу НДС?
Нет. Выдача денежного займа не является реализацией, поэтому проценты по нему НДС не облагаются и в декларации не отражаются.
Можно ли принять к вычету НДС с процентов по полученному займу?
Нет. Кредитор не предъявляет вам НДС в составе процентов, значит, вычета не возникает.
Нужно ли учитывать проценты по займам при расчёте пропорции по ст. 170 НК РФ?
Да, если у вас есть необлагаемые операции. Проценты относятся к таким операциям, и их долю учитывают при расчёте пропорции, кроме случая с правилом 5 процентов.
Что будет, если включить проценты по займу в облагаемую базу?
Налог окажется завышен. Исправьте это уточнённой декларацией, чтобы вернуть или зачесть переплату.
Услуга по теме: НДС: книги покупок и продаж, разрывы, вычеты, раздельный учёт.