Проверка ограничений налоговой — это понимание того, какие проверки и за какие периоды налоговая вправе проводить. Для владельца бизнеса главное: выездных проверок по одним налогам за один период не может быть две, а за календарный год их обычно не больше двух. Камеральная проверка идёт по каждой сданной декларации, и на неё эти лимиты не распространяются.
Сколько выездных проверок может быть у одной компании
По ст. 89 НК РФ налоговая не вправе проводить две и более выездные проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период. Также нельзя проводить в отношении одного налогоплательщика более двух выездных проверок в течение календарного года.
Из этого правила есть исключение. Больше двух проверок в год допускается, если руководитель федерального органа, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, примет решение о необходимости такой проверки сверх ограничения.
Отдельно учтите: при подсчёте проверок самой компании не учитываются самостоятельные выездные проверки её филиалов и представительств. То есть проверка филиала не «съедает» лимит головной организации.
Какие периоды попадают под проверку
При повторной выездной проверке может быть проверен период, не превышающий трёх календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о её проведении. Для обычной выездной проверки ориентируйтесь на этот же горизонт: глубоко в прошлое проверка не уходит.
Если вы представили уточнённую налоговую декларацию в рамках соответствующей выездной проверки, проверяется период, за который эта уточнённая декларация подана. Поэтому уточнёнка во время проверки расширяет зону внимания именно на заявленный в ней период.
Когда проверку могут назначить повторно
Повторной признаётся выездная проверка, проводимая независимо от времени предыдущей по тем же налогам и за тот же период. При её назначении ограничения из п. 5 ст. 89 НК РФ не действуют — то есть лимит «две проверки в год» и запрет на вторую проверку по тому же налогу за тот же период здесь не работают.
Повторная проверка может проводиться вышестоящим налоговым органом — в порядке контроля за деятельностью налоговой, которая проводила первую проверку. Для бизнеса это значит: даже после завершённой проверки по конкретному налогу за конкретный год выводы могут быть пересмотрены вышестоящим органом.
Что происходит, когда проверка приостановлена
На период приостановления выездной проверки налоговая приостанавливает истребование документов у налогоплательщика. Вам в этом случае возвращаются все подлинники, истребованные при проведении проверки. Исключение — документы, полученные в ходе выемки: их не возвращают.
Также на время приостановления прекращаются действия налоговой на вашей территории и в вашем помещении, связанные с проверкой. Практический вывод: если проверка приостановлена, а инспекторы продолжают запрашивать документы или приходить в офис, фиксируйте это и ссылайтесь на ст. 89 НК РФ.
Камеральная проверка и осмотр
Камеральная проверка проводится должностными лицами налоговой в соответствии с их служебными обязанностями, без специального решения руководителя инспекции. Срок — три месяца со дня представления декларации или расчёта, если иное не предусмотрено п. 2 ст. 88 НК РФ. Для иностранного лица, состоящего на учёте по п. 4.6 ст. 83 НК РФ, декларация по НДС проверяется в течение шести месяцев.
Осмотр территорий и помещений налогоплательщика допускается при выездной проверке. Также он возможен при камеральной проверке на основе декларации в случаях, предусмотренных п. 8, 8.1 и 8.9 ст. 88 НК РФ. Ещё одно основание — проверка в рамках налогового мониторинга декларации по НДС с заявленной суммой к возмещению, при выявлении противоречий и несоответствий по п. 8.1 и 8.9 ст. 88 НК РФ, в случаях по п. 2 и 2.1 ст. 105.29 НК РФ, а также при проверке фактических затрат, по которым предусмотрены меры господдержки.
Ошибки, которые дорого стоят
Первая ошибка — считать, что лимит в две выездные проверки в год защищает всегда. Решение руководителя уполномоченного федерального органа снимает это ограничение, а повторная проверка вообще выводит ситуацию из-под п. 5 ст. 89 НК РФ.
Вторая — подавать уточнённую декларацию во время выездной проверки, не просчитав последствия. Проверят именно тот период, за который подана уточнёнка.
Третья — не отслеживать приостановление проверки. Если документы продолжают истребовать, а подлинники не возвращают, вы теряете время и работаете в невыгодных условиях.
Четвёртая — путать камеральную и выездную проверку. Камеральная идёт без отдельного решения и по каждой декларации, трёхмесячный срок по п. 2 ст. 88 НК РФ — базовое правило, из которого есть исключения.
Что делать на практике: ведите журнал сданных деклараций и дат их представления, храните подлинники отдельно от копий, фиксируйте даты приостановления проверки и возврата документов. Перед подачей уточнёнки во время проверки оцените, за какой период её проверят.
Частые вопросы
Сколько выездных проверок может пройти у компании за год?
По общему правилу — не более двух в течение календарного года. Больше допускается только по решению руководителя уполномоченного федерального органа.
Можно ли провести две проверки по одному налогу за один период?
Нет, налоговая не вправе проводить две и более выездные проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период. Но при повторной проверке это ограничение не действует.
За какой период могут проверить при повторной выездной проверке?
Период, не превышающий трёх календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении повторной проверки.
Что проверят, если я подам уточнённую декларацию во время выездной проверки?
Проверяется период, за который представлена уточнённая налоговая декларация.
Услуга по теме: Ответы на требования и пояснения ФНС.