Если вы не согласны с актом налоговой проверки, у вас есть один месяц со дня его получения, чтобы подать письменные возражения. Их рассматривает руководитель или заместитель руководителя налоговой инспекции, а по итогам выносится решение. Разберём по шагам, что происходит и где чаще всего теряют время.
Сколько времени есть на возражения
Акт проверки должны вручить вам или вашему представителю под расписку в течение пяти дней с даты акта. Если вы уклоняетесь от получения, этот факт фиксируют в акте, а сам акт направляют заказным письмом по адресу организации или месту жительства ИП. При отправке по почте датой вручения считается шестой день с даты отправки заказного письма.
Срок на возражения — один месяц со дня получения акта. Это не срок «на подумать», а крайняя дата, когда инспекция должна получить ваш документ. Считайте от даты, которая указана в расписке или определяется по почтовому отправлению, а не от даты, когда акт подписали проверяющие.
К возражениям можно приложить документы, подтверждающие вашу позицию. Их разрешено передать и позже, в согласованный с инспекцией срок. Если документов много, не откладывайте согласование — иначе к моменту рассмотрения они не успеют попасть в материалы.
Как оформить возражения
Возражения подаются в письменном виде в налоговый орган, который проводил проверку. Можно возражать против акта в целом или только против отдельных его положений — второй вариант обычно сильнее, потому что вы точно указываете, с чем не согласны.
Пишите по пунктам акта. На каждый вывод проверяющих — свой абзац: что именно оспариваете, на чём основана ваша позиция, какой документ это подтверждает. Ссылайтесь на нормы так, как они записаны в акте и в законодательстве, и прикладывайте заверенные копии документов.
Возражения и подтверждающие документы можно представить и в электронной форме. Формат и порядок такой подачи утверждает федеральный орган, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, поэтому уточните актуальные требования в своей инспекции или в сервисе, через который отчитываетесь.
Сохраните доказательство подачи: отметку о принятии, квитанцию об отправке, протокол отправки через электронный канал. Если спор дойдёт до вышестоящего органа или суда, вам понадобится подтвердить, что срок соблюдён.
Как проходит рассмотрение
Акт, другие материалы проверки и ваши письменные возражения рассматривает руководитель или заместитель руководителя инспекции, которая проводила проверку. Рассмотрение идёт в порядке, предусмотренном ст. 101 НК РФ.
На рассмотрении могут огласить акт проверки, при необходимости — иные материалы мероприятий налогового контроля, а также ваши письменные возражения. Отсутствие возражений не лишает вас права давать объяснения на этой стадии — но если возражений нет, объяснять придётся устно и без опоры на письменные документы.
У вас есть право участвовать лично или через представителя. Если участвует представитель, инспекция проверяет его полномочия, а всем участникам разъясняют их права и обязанности. Если лицо, участие которого необходимо для рассмотрения, не явилось, рассмотрение материалов могут отложить.
Решение принимается в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в п. 6 ст. 100 НК РФ. Этот срок рассмотрения материалов и вынесения решения может быть продлён, но не более чем на один месяц. По результатам выносится одно из решений, предусмотренных п. 7 ст. 101 НК РФ, либо решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.
Что делать до рассмотрения
Проверьте, что вы получили все материалы, на которые ссылается акт. Если в акте есть ссылки на документы, которых вам не передавали, заявите об этом в возражениях — вы вправе знать, на чём основаны выводы.
Сверьте расчёты. Ошибки в суммах, периодах и ставках встречаются, и их проще снять на стадии возражений, чем после решения. Приложите свой расчёт с документами, на которых он построен.
Не оставляйте возражения «на последний день». Месяц нужен не только вам: за это время инспекция получает ваши документы и учитывает их при подготовке к рассмотрению. Подача в последний день лишает вас возможности согласовать передачу дополнительных документов.
Если не уверены в позиции, лучше подать возражения хотя бы по части пунктов, чем не подать вовсе. Письменные возражения фиксируют вашу позицию в материалах проверки, и на них можно ссылаться дальше.
Ошибки и последствия
Первая ошибка — пропустить месячный срок. Тогда вы теряете стадию возражений, и оспаривать акт придётся после решения, через вышестоящий налоговый орган или суд. Это дольше и дороже.
Вторая — подать возражения без документов. Позиция «мы не согласны» без подтверждений не подкреплена ничем: инспекция рассматривает то, что есть в материалах. Документы, переданные в согласованный срок, тоже попадут в дело, но только если срок согласован заранее.
Третья — не прийти на рассмотрение. Право давать объяснения на стадии рассмотрения материалов проверки сохраняется, и им стоит пользоваться: устно можно пояснить то, что не поместилось в текст.
Четвёртая — писать возражения против акта целиком без разбора пунктов. Так сложнее понять, что именно вы оспариваете, и выше риск, что часть доводов останется без оценки. Разбирайте акт по пунктам.
Помните: решение по итогам рассмотрения — не финальная точка. Дальше есть вышестоящий налоговый орган и суд, но именно на стадии возражений спор решается быстрее и с меньшими издержками.
Частые вопросы
В какой срок нужно подать возражения на акт налоговой проверки?
Один месяц со дня получения акта. К возражениям можно приложить документы, подтверждающие вашу позицию, или передать их позже в согласованный с инспекцией срок.
Что будет, если не подать возражения?
Вы лишитесь стадии, на которой инспекция обязана рассмотреть ваши доводы до вынесения решения. Оспаривать акт можно будет после решения — через вышестоящий орган или суд.
Можно ли приложить документы позже?
Да, их можно передать в согласованный срок. Поэтому о таком сроке лучше договориться заранее, а не в день рассмотрения.
Сколько рассматривают материалы проверки?
Решение принимается в течение 10 дней со дня истечения срока на возражения. Этот срок может быть продлён, но не более чем на один месяц.
Услуга по теме: Ответы на требования и пояснения ФНС.