Выездная налоговая проверка по общему правилу длится не более двух месяцев. Этот срок могут продлить до четырех месяцев, а в исключительных случаях — до шести. Отсчет идет от решения руководителя налогового органа о проведении проверки, а не от дня, когда инспекторы пришли в офис.
Что именно проверяют и за какой период
Предмет проверки — правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Проверка может охватывать один налог или несколько. Это указано в ст. 89 НК РФ.
Период ограничен. Проверить могут не более трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проверке. Также в охват попадают налоговые периоды текущего года, которые завершились до даты решения.
То есть если решение вынесено в текущем году, инспекторы вправе смотреть три предшествующих календарных года и завершившиеся периоды текущего года. Более ранние годы вне проверки.
Есть отдельная оговорка про уточненную декларацию. Если вы подали «уточненку» в рамках проверки, проверят период, за который она подана. Это может выйти за общие рамки.
Базовый срок: два месяца
Выездная проверка не может продолжаться более двух месяцев. Это общее правило, и оно действует сейчас.
Проверка проводится на территории или в помещении налогоплательщика на основании решения руководителя или заместителя руководителя налогового органа. Если предоставить помещение невозможно, проверка идет по месту нахождения налогового органа.
Срок в два месяца — это не «два месяца на все все» в бытовом смысле. Внутри него инспекторы истребуют документы, осматривают помещения, проводят допросы. Каждое действие укладывается в общий срок проверки.
Продление до четырех и шести месяцев
Срок проверки могут продлить до четырех месяцев. В исключительных случаях — до шести месяцев.
Основания и порядок продления устанавливает федеральный орган, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов. То есть продление не произвольное: у инспекции должно быть основание, а решение оформляется документально.
Что это значит для вас. Если проверка идет дольше двух месяцев, запросите решение о продлении. В нем указан новый срок и причина. Без такого документа продление незаконно.
Приостановление проверки
Проверку могут приостановить. На период приостановления инспекция не истребует у вас документы, а подлинники, уже взятые в ходе проверки, возвращает. Исключение — документы, полученные при выемке.
Также на время приостановления прекращаются действия инспекторов на вашей территории, связанные с проверкой. Это дает бизнесу паузу: можно спокойно собрать документы и подготовить пояснения.
Приостановление не означает, что проверка завершена. Она продолжится после того, как срок приостановления истечет.
Ограничения для инспекции
Налоговые органы не вправе проводить две и более выездные проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период. Это защита от повторного давления по одному вопросу.
Отдельно выделена повторная проверка. Это проверка по тем же налогам и за тот же период независимо от времени предыдущей. При ее назначении ограничение на две проверки не действует. Период повторной проверки тоже не превышает трех календарных лет, предшествующих году решения.
В рамках проверки инспекция вправе проверять деятельность филиалов и представительств. По региональным и местным налогам возможна самостоятельная проверка филиалов и представительств.
Что делать владельцу бизнеса
Первое — зафиксируйте дату решения о проверке. От нее считаются все сроки. Держите копию решения в отдельной папке.
Второе — ведите журнал требований и ответов. Каждое требование о представлении документов регистрируйте: дата получения, дата ответа, что именно передали. Это ваша защита, если инспекция затягивает сроки.
Третье — проверяйте документы о продлении и приостановлении. Если проверка длится больше двух месяцев, а решения о продлении нет, письменно запросите его.
Четвертое — не отдавайте подлинники без описи. При приостановлении проверки подлинники возвращаются, кроме документов, полученных при выемке. Опись поможет получить их обратно.
Пятое — сверяйте период. Если инспекторы запрашивают документы за годы, которые выходят за три календарных года до года решения, уточните основание. Исключение — уточненная декларация, поданная в рамках проверки.
Частые вопросы
Сколько длится выездная налоговая проверка по закону?
Не более двух месяцев. Срок могут продлить до четырех месяцев, а в исключительных случаях — до шести.
За какой период могут проверить документы?
Не более трех календарных лет, предшествующих году решения о проверке, плюс завершившиеся периоды года, в котором вынесено решение.
Могут ли назначить вторую проверку по тем же налогам и периоду?
Обычную повторную проверку по тем же налогам и за тот же период проводить нельзя. Исключение — повторная выездная проверка: при ее назначении это ограничение не действует.
Что делать, если проверка идет дольше двух месяцев?
Запросите решение о продлении срока. В нем должны быть указаны новый срок и основание. Без документа продление не имеет силы.
Услуга по теме: Ответы на требования и пояснения ФНС.