Совмещать патент и УСН может только индивидуальный предприниматель. ООО такой вариант недоступен: переход на патентную систему налогообложения предусмотрен только для ИП, и происходит он добровольно (ст. 346.44 НК РФ). Смысл совмещения простой: по одному виду деятельности вы работаете на патенте, по остальным — на упрощёнке.
Кому подходит совмещение и как оно устроено
Патент выдаётся на один конкретный вид деятельности. Документ, который подтверждает право применять ПСН, — это сам патент (ст. 346.45 НК РФ). Всё, что не попало в патент, автоматически остаётся на УСН, если вы на неё перешли.
На практике это выглядит так. ИП получил патент на розницу в одном магазине, а параллельно оказывает услуги или торгует в другом помещении. Розница по патенту, услуги — по упрощёнке. Или наоборот.
Есть ограничение по сотрудникам. На патенте средняя численность наёмных работников не должна превышать 15 человек за налоговый период по всем видам деятельности, к которым применяется ПСН (ст. 346.43 НК РФ). Считать нужно именно тех, кто занят в «патентной» деятельности.
Патент не применяется, если деятельность ведётся в рамках договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом. Нельзя взять патент и на производство подакцизных товаров (ст. 346.43 НК РФ). Если ваш вид деятельности попадает в эти исключения, остаётся только УСН.
Раздельный учёт: что придётся делать каждый день
Главная обязанность при совмещении — раздельный учёт доходов, а по некоторым позициям и расходов. Без него не посчитать ни налог по УСН, ни лимиты.
Что завести с первого дня:
- отдельные книги учёта доходов и расходов по каждому режиму;
- раздельные кассы или хотя бы чёткие аналитические признаки в учётной программе;
- отдельные счета или субсчета для расчётов по каждому виду деятельности;
- реестр сотрудников с указанием, в какой деятельности они заняты.
Доходы распределяйте по фактическому признаку: к какому виду деятельности относится выручка. Если один и тот же покупатель платит за товар по патенту и за услугу по УСН, разделите платёж в назначении или выставьте два документа.
Сложнее с общими расходами: аренда, зарплата административного персонала, связь. Их нужно распределять пропорционально доле доходов от каждого вида деятельности. Закрепите методику распределения в учётной политике, чтобы при проверке было чем объяснить цифры.
Лимиты, за которыми нужно следить
По УСН действует лимит доходов для освобождения от НДС. Если в течение налогового периода по УСН сумма доходов, определяемых по ст. 346.15 и подпунктам 1 и 3 пункта 1 ст. 346.25 НК РФ, превысила 20 миллионов рублей за 2026–2029 годы, вы с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения, начинаете исполнять обязанности налогоплательщика НДС (ст. 145 НК РФ). На 2030 год порог составит 15 миллионов рублей, на 2031-й и далее — 10 миллионов.
Считать нужно доходы именно от «упрощённой» деятельности. Выручка по патенту в этот лимит не входит. Но это не значит, что её можно не контролировать: по ПСН свои ограничения, в том числе по численности.
Отдельно про НДС. Для тех, кто на УСН и впервые должен уплачивать этот налог за период, начавшийся в 2025–2026 годах, предусмотрено освобождение от ответственности за несвоевременную сдачу декларации по НДС (ст. 145 НК РФ). Это разовая мера, рассчитывать на неё в следующих периодах не стоит.
Как перейти и что подать
Порядок такой:
- Проверьте, введена ли патентная система по вашему виду деятельности в вашем регионе. Перечень устанавливает субъект РФ.
- Подайте в налоговую заявление на получение патента. Форму утверждает федеральный орган по контролю и надзору в области налогов и сборов (ст. 346.45 НК РФ).
- Дождитесь патента. Только после его получения вы вправе применять ПСН по этому виду деятельности.
- Настройте раздельный учёт до первой операции по патенту, а не задним числом.
Если вы уже на УСН, отдельно переходить на неё не нужно — вы на ней и остаётесь по всем видам деятельности, кроме тех, что закрыты патентом. Уведомление о переходе на УСН подаётся один раз, при смене режима.
Уплата налога на патенте и уменьшение
Стоимость патента можно уменьшить на страховые взносы. Сделать это можно, подав в налоговый орган по месту постановки на учёт заявление в письменной или электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи либо через личный кабинет налогоплательщика (ст. 346.51 НК РФ).
Важно не перепутать: взносы за сотрудников, занятых в «патентной» деятельности, уменьшают стоимость патента. Взносы за тех, кто работает на УСН, — налог по УСН. Если сотрудник занят в обеих сферах, его взносы нужно распределить.
Частые ошибки и их последствия
Ошибка 1. Нет раздельного учёта. Доходы смешаны, посчитать налог по каждому режиму невозможно. Итог — доначисления, пени и штраф по итогам проверки.
Ошибка 2. Превышена численность на патенте. Если средняя численность занятых в патентной деятельности превысила 15 человек, право на ПСН по этому виду деятельности теряется. Придётся пересчитывать налоги по общему режиму или УСН.
Ошибка 3. Патент оформлен на вид деятельности, который не подпадает под ПСН. Например, деятельность ведётся по договору простого товарищества. Патент в такой ситуации не действует, а налоги нужно платить по другому режиму.
Ошибка 4. Пропущен лимит доходов по УСН. Превысили порог — с начала следующего месяца становитесь плательщиком НДС. Если вовремя не отследить, накапливается недоимка.
Ошибка 5. Забыли про сроки. Патент выдаётся на определённый период. Следите за датой окончания: если деятельность продолжается, а патент закончился, вы автоматически оказываетесь на другом режиме.
Частые вопросы
Можно ли совмещать патент и УСН, если я оказываю услуги и торгую в розницу?
Да, если вы ИП. Один вид деятельности оформляете патентом, второй остаётся на УСН. Ведите раздельный учёт доходов с первого дня.
Что будет, если не вести раздельный учёт?
Налоговая не сможет подтвердить расчёт налогов по каждому режиму. По итогам проверки возможны доначисления, пени и штраф.
Учитывается ли выручка по патенту в лимите доходов для УСН?
Нет. Лимит в 20 миллионов рублей за 2026–2029 годы считается по доходам от деятельности на УСН (ст. 145 НК РФ). Выручку по патенту в него не включайте.
Сколько человек можно нанять на патенте?
Средняя численность наёмных работников по всем видам деятельности на ПСН не должна превышать 15 человек за налоговый период (ст. 346.43 НК РФ). Сотрудников на УСН считайте отдельно.
Услуга по теме: Переход на УСН или патент, снятие с них.