Срок давности налоговой проверки — это ограничение по периоду, который налоговая вправе охватить. При выездной проверке проверяют не более трех календарных лет, предшествующих году решения о проверке, плюс завершившиеся периоды текущего года (ст. 89 НК РФ). Отдельно есть срок давности привлечения к ответственности — три года по ст. 113 НК РФ. Это два разных срока, и путать их нельзя.
За какие годы налоговая вправе запросить документы
При выездной проверке период ограничен. Проверяют не более трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проверке. Дополнительно могут охватить налоговые периоды года, в котором решение вынесено, если эти периоды уже закончились до даты решения (ст. 89 НК РФ).
Пример. Если решение о выездной проверке вынесено в текущем году, налоговая вправе проверить три предшествующих календарных года, а также завершившиеся периоды текущего года. Более ранние годы в проверку не попадут.
Есть исключение. Если вы сами подали уточненную декларацию в рамках уже идущей выездной проверки, проверят именно тот период, за который подана уточненка (ст. 89 НК РФ). Здесь правило трех лет не защищает: вы сами открыли этот период.
Есть и ограничение по количеству проверок. Налоговая не вправе проводить две и более выездные проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период (ст. 89 НК РФ).
Чем срок давности проверки отличается от срока давности ответственности
Это ключевой момент для владельца бизнеса. Первый срок отвечает на вопрос «за какие годы придут с проверкой». Второй — «за что еще могут оштрафовать».
По ст. 113 НК РФ лицо не могут привлечь к ответственности, если со дня правонарушения либо со следующего дня после окончания налогового (расчетного) периода, в котором оно совершено, и до момента вынесения решения о привлечении истекли три года.
Как считается начало срока — зависит от вида нарушения. По большинству нарушений срок считают со дня совершения. По нарушениям, предусмотренным ст. 120, 122, 129.3 и 129.5 НК РФ, срок считают со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода (ст. 113 НК РФ).
Практический вывод: даже если проверка охватывает три года, штраф возможен не за все. По нарушениям, где срок идет от окончания налогового периода, он может истечь раньше, чем налоговая успеет вынести решение.
Когда срок давности приостанавливается
Срок давности привлечения к ответственности может встать на паузу. Это происходит, если лицо активно противодействовало выездной проверке, и это стало непреодолимым препятствием для ее проведения и определения сумм налогов (ст. 113 НК РФ).
Течение срока считается приостановленным со дня составления акта, предусмотренного п. 3 ст. 91 НК РФ. Возобновляется оно со дня, когда препятствующие обстоятельства прекратили действие и вынесено решение о возобновлении выездной проверки (ст. 113 НК РФ).
Что это значит на практике. Если вы не пускаете инспекторов, не передаете документы, скрываете имущество — вы не выигрываете время, а замораживаете срок давности. Период противодействия не зачтется в вашу пользу.
Что делать, если проверка выходит за пределы трех лет
Первое — зафиксируйте дату решения о проведении проверки. От нее считаются три предшествующих календарных года. Если в требовании о документах указан более ранний период, это повод для возражений.
Второе — проверьте, не подавали ли вы уточненную декларацию за старый период в рамках этой проверки. Если да, этот период проверят законно.
Третье — сверьте, по каким налогам и за какие периоды уже была выездная проверка. Повторная проверка по тем же налогам и тому же периоду недопустима (ст. 89 НК РФ).
Четвертое — оцените сроки по возможным штрафам. Если с момента нарушения прошло больше трех лет по правилам ст. 113 НК РФ, привлечь к ответственности не должны. Это отдельный аргумент в возражениях, не связанный с периодом проверки.
Типичные ошибки владельца бизнеса
Ошибка первая — считать, что «три года» защищают от всего. Три года ограничивают период проверки, но не отменяют обязанность хранить и представлять документы за проверяемые годы.
Ошибка вторая — путать срок давности проверки и срок давности штрафа. Из-за этого бизнес либо зря успокаивается, либо зря паникует.
Ошибка третья — противодействовать проверке. Это не сдвигает проверку в вашу пользу, а приостанавливает срок давности по ст. 113 НК РФ и дает налоговой больше времени на решение.
Ошибка четвертая — подавать уточненки за старые периоды, не оценив последствия. Уточненная декларация в рамках выездной проверки открывает для проверки именно тот период, за который она подана (ст. 89 НК РФ).
Последствие ошибок — не только штраф. Это еще и доначисления, пени и время, которое уходит на споры. Поэтому период проверки и сроки по штрафам стоит проверять до того, как отвечать на требование, а не после.
Частые вопросы
За сколько лет налоговая может проверить компанию при выездной проверке?
Не более трех календарных лет, предшествующих году решения о проверке, плюс завершившиеся периоды года решения (ст. 89 НК РФ). Более ранние годы в проверку не входят.
Можно ли оштрафовать за нарушение, которому больше трех лет?
Нет, если истек срок давности по ст. 113 НК РФ. По ряду нарушений, включая ст. 120 и 122 НК РФ, срок считают со следующего дня после окончания налогового периода, в котором совершено нарушение.
Что будет, если не пускать инспекторов на выездную проверку?
Срок давности привлечения к ответственности приостанавливается, если противодействие стало непреодолимым препятствием для проверки (ст. 113 НК РФ). Время противодействия не работает в вашу пользу.
Могут ли проверить повторно за тот же период и тот же налог?
Нет. Две и более выездные проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период не допускаются (ст. 89 НК РФ).
Услуга по теме: Устная и письменная консультация.