Стоимость основного средства при УСН — это его первоначальная стоимость по данным бухгалтерского учёта. На объекте «доходы минус расходы» вы списываете её в расходы не сразу, а частями в течение года и нескольких лет — в зависимости от срока полезного использования. На объекте «доходы» стоимость ОС на налог не влияет.
Что считается основным средством
Основное средство — имущество, которое вы используете в бизнесе дольше 12 месяцев и не собираетесь перепродавать: оборудование, станки, транспорт, помещение, компьютерная техника. Материалы, инструмент и то, что стоит недорого и быстро изнашивается, к ОС не относится — их вы списываете сразу.
Чтобы принять объект к учёту, нужны документы: договор, накладная или акт приёма-передачи, платёжные документы. Без них расход учесть нельзя. Если объект куплен в рассрочку, расход идёт по мере фактической оплаты.
Как формируется первоначальная стоимость
Первоначальная стоимость складывается из того, что вы заплатили за сам объект, плюс сопутствующие затраты: доставка, монтаж, наладка, пошлины, услуги посредника. Всё это увеличивает стоимость ОС, а не списывается отдельно.
Проценты по кредиту на покупку ОС в стоимость не включаются — это отдельный расход. Не включаются и штрафы, пени, суммы, которые вы можете вернуть.
Стоимость определяйте по правилам бухгалтерского учёта. Если объект достался вам безвозмездно или как вклад в уставный капитал, стоимость определяйте по документам, которые подтверждают его рыночную цену или согласованную оценку.
Как списывать стоимость в расходы
Порядок зависит от срока полезного использования. Для объектов со сроком до 3 лет включительно стоимость списывается в течение первого календарного года применения УСН. Для объектов со сроком от 3 до 15 лет включительно — 50 процентов стоимости в первый год, 30 процентов во второй и 20 процентов в третий. Для объектов со сроком свыше 15 лет — равными долями в течение первых 10 лет применения УСН.
Внутри года расходы принимаются равными долями за отчётные периоды. То есть годовую часть вы делите на кварталы и показываете в книге учёта доходов и расходов поквартально.
Отдельное правило — для ОС, купленных до перехода на УСН. Их стоимость списывается по тем же правилам, но остаточная стоимость фиксируется на дату перехода. Если вы применяли УСН с момента постановки на учёт в налоговой, берите первоначальную стоимость по данным бухучёта.
Что учесть при переходе между режимами
При переходе с общего режима на УСН в расходы идёт остаточная стоимость ОС на дату перехода. Её нужно определить по данным налогового учёта и подтвердить документами.
При обратном переходе — с УСН на общий режим — остаточная стоимость ОС определяется как разница между стоимостью, учтённой в расходах при УСН, и суммой фактически списанного. Эту разницу вы учтёте в налоговой базе по налогу на прибыль.
Если вы переходили на УСН с объекта «доходы минус расходы» с ЕНВД или патента, есть право учесть расходы на товары, оплаченные в период применения прежнего режима, по мере их реализации. Это касается товаров для перепродажи, а не основных средств.
Ошибки и последствия
Первая ошибка — списать всю стоимость ОС сразу в квартале покупки. Это занижает налог, и при проверке сумму доначислят вместе с пенями.
Вторая — учесть объект без оплаты. При УСН расход признаётся только после фактической оплаты, даже если имущество уже работает.
Третья — неверно определить срок полезного использования. От него зависит, за сколько лет вы спишете стоимость, поэтому срок лучше зафиксировать документом при вводе объекта в эксплуатацию.
Четвёртая — потерять документы на сопутствующие расходы. Без них вы не докажете, что стоимость ОС включает доставку и монтаж, а значит, часть расходов пропадёт.
Пятая — не отследить лимиты. С 1 января 2026 года общая ставка НДС — 22 процента. Освобождение от НДС действует, если доходы не превысили 20 млн рублей за 2025–2028 годы, 15 млн рублей за 2029 год, 10 млн рублей за 2030 год и последующие годы (ст. 145 НК РФ). При превышении лимита внутри года обязанность по НДС возникает с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения. Если вы на УСН применяете ставку 5 процентов при доходах до 250 млн рублей или 7 процентов при доходах до 450 млн рублей (п. 8 ст. 164 НК РФ), это тоже влияет на расчёты с бюджетом.
Что сделать по шагам
- Зафиксируйте дату ввода объекта в эксплуатацию и срок полезного использования.
- Соберите все документы: договор, передаточный акт, платёжки, документы на доставку и монтаж.
- Сложите затраты в первоначальную стоимость по правилам бухучёта.
- Определите, к какой группе по сроку относится объект, и распишите списание по годам и кварталам.
- Вносите суммы в книгу учёта доходов и расходов равными долями за отчётные периоды.
- Декларацию по УСН организация подаёт не позднее 25 марта, ИП — не позднее 25 апреля года, следующего за налоговым периодом (ст. 346.23 НК РФ). Базовая ставка на объекте «доходы» — 6 процентов (ст. 346.20 НК РФ).
Частые вопросы
Можно ли списать стоимость ОС при УСН «доходы»?
Нет. На объекте «доходы» расходы не учитываются, налог считается от выручки. Стоимость ОС на сумму налога не влияет.
Что делать, если ОС куплено в рассрочку?
Списывайте стоимость по мере фактической оплаты. Каждый платёж распределяйте по правилам списания для этого объекта.
Нужно ли платить НДС при покупке ОС на УСН?
Зависит от вашего дохода и применяемой ставки. Если доходы не превысили лимит для освобождения по ст. 145 НК РФ, обязанности по НДС нет. При превышении лимита вы начинаете исполнять обязанности налогоплательщика с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения.
Как учитывать ОС, купленное до перехода на УСН?
Возьмите остаточную стоимость на дату перехода и списывайте её по правилам для соответствующей группы по сроку полезного использования.
Услуга по теме: Комплексное ведение учёта на ОСНО, УСН «доходы», УСН «доходы минус расходы».