Субсидия сама по себе не является выручкой от реализации, поэтому НДС с её суммы начислять не нужно. Но деньги из бюджета влияют на вычеты: часть налога по покупкам, оплаченным за счёт субсидии, придётся восстановить. Разберём, как это работает и что сделать, чтобы не получить доначисление.
Когда субсидия не облагается НДС
НДС облагается реализация товаров, работ и услуг. Субсидия — это безвозмездная выплата из бюджета, а не плата за отгрузку. Поэтому с самой суммы поступивших средств налог не считают и в декларацию её не включают.
Другое дело, если субсидия фактически закрывает стоимость вашей продукции. Тогда проверьте договор и условия предоставления средств: если выплата связана с оплатой конкретных поставок, она может рассматриваться как часть выручки. В такой ситуации НДС начисляют на реализацию в обычном порядке, а не на субсидию отдельно.
Отдельно учтите средства, которые пришли не напрямую из бюджета, а через получателя субсидий или бюджетных инвестиций. По ст. 170 НК РФ такие суммы приравниваются к субсидиям, полученным вами напрямую из бюджета. Значит, правила восстановления вычета применяются к ним так же.
Что происходит с вычетами по ст. 170 НК РФ
Если вы покупаете товары, работы или услуги частично за счёт субсидии, вычет НДС по ним нужно восстановить в соответствующей доле. Доля считается как отношение суммы субсидии к общей стоимости этих покупок с учётом предъявленного НДС.
Восстановить налог нужно и в случае, когда субсидия возмещает уже понесённые затраты. Тогда доля определяется как отношение суммы субсидии к общей величине совокупных расходов на приобретение, производство и реализацию. В расходы включают и суммы НДС, предъявленные вам и уплаченные при ввозе товаров.
Есть ситуация, когда конкретные покупки, оплаченные субсидией, не определены. Тогда восстанавливать придётся налог по приобретениям, принятый к вычету в течение календарного года, предшествовавшего году получения субсидии. Восстановление идёт в соответствующей доле.
Если субсидию выдали на уплату НДС при ввозе товаров, эта сумма налога вычету не подлежит. Восстановленный налог не включают в стоимость покупок — его учитывают единовременно в составе прочих расходов.
Порядок действий для владельца бизнеса
Сначала зафиксируйте, на что выделены деньги. Прочитайте договор о субсидии, решение о предоставлении бюджетных инвестиций, соглашение с получателем средств. Поймите, возмещает ли выплата конкретные затраты или выдана на общие цели.
Затем определите долю восстановления. Соберите документы по покупкам, которые оплачены за счёт субсидии, и по совокупным расходам за нужный период. Расчёт доли сделайте письменно, чтобы при проверке было чем подтвердить цифру.
После этого восстановите налог в декларации за нужный налоговый период. Декларацию по НДС подают в электронной форме не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом. Налог платят равными долями не позднее 28-го числа каждого из трёх следующих месяцев (ст. 174 НК РФ).
Если субсидия получена в течение года, суммы налога, принятые к вычету в этом году, восстанавливают в последнем налоговом периоде этого календарного года. Проверьте, чтобы восстановление попало именно в этот период, а не в следующий.
Ошибки, которые приводят к доначислениям
Первая ошибка — начислить НДС на всю сумму субсидии. Это лишний налог, который вы заплатите из своих денег. Субсидия не является объектом обложения, если не связана с оплатой конкретной реализации.
Вторая ошибка — не восстановить вычет по покупкам, оплаченным за счёт субсидии. Проверяющие сопоставят поступление средств и ваши вычеты. Результат — доначисление налога, пени и штраф.
Третья ошибка — восстановить налог не в том периоде. Если деньги пришли в одном году, а восстановление сделано позже, это нарушение. Исправляйте через уточнённую декларацию, не дожидаясь проверки.
Четвёртая ошибка — путать субсидию с оплатой по договору. Если выплата пришла за конкретную поставку, её нужно отражать как выручку и начислять НДС. Разберитесь с назначением платежа по документам, а не по назначению в платёжке.
Последствия и как себя защитить
При проверке инспекция смотрит договор о субсидии, платёжные документы, расчёт доли и декларации. Если восстановление не сделано, налог доначислят, добавят пени и штраф. Спорить будет сложно, если расчёт доли не подготовлен заранее.
Ведите раздельный учёт затрат, оплаченных субсидией, и обычных расходов. Отсутствие раздельного учёта — самостоятельное основание для проблем с вычетами. Оно прямо названо в ст. 145 НК РФ среди условий, влияющих на освобождение от обязанностей налогоплательщика.
Если субсидия пришла через посредника — получателя бюджетных средств, не считайте её обычной оплатой от контрагента. По ст. 170 НК РФ такие деньги приравнены к прямым субсидиям из бюджета. Значит, и правила восстановления вычета те же.
Проверьте расчёт до подачи декларации. Ошибку в доле проще исправить уточнёнкой, чем объяснять её на камеральной проверке. Сохраняйте документы по субсидии не меньше срока хранения учётных документов.
Частые вопросы
Нужно ли платить НДС с суммы полученной субсидии?
Нет, если субсидия не связана с оплатой конкретной реализации. С безвозмездной бюджетной выплаты налог не начисляют.
Что делать, если субсидия возместила уже понесённые расходы?
Восстановить НДС в соответствующей доле. Доля считается как отношение суммы субсидии к общей величине совокупных расходов на приобретение, производство и реализацию.
В каком периоде восстанавливать налог?
Суммы налога, принятые к вычету в календарном году получения субсидии, восстанавливают в последнем налоговом периоде этого года. Если субсидия оплатила конкретные покупки, действует расчёт по их стоимости.
Что будет, если не восстановить вычет?
Инспекция доначислит налог, пени и штраф. Проверяющие сопоставят поступление субсидии с вашими вычетами, поэтому расчёт доли лучше готовить заранее.
Услуга по теме: НДС: книги покупок и продаж, разрывы, вычеты, раздельный учёт.