Если продавец освобождён от НДС или не является плательщиком этого налога, в договоре и первичном документе нужно сделать запись или поставить отметку «Без налога (НДС)». Просто написать «НДС не облагается» недостаточно: закон говорит именно об отметке «Без налога (НДС)». Если отметка проставлена недостоверно, обязанность исчислить и уплатить налог переходит на продавца.
Кто и когда ставит отметку «Без налога (НДС)»
Отметку ставят две категории продавцов. Первая — те, кто освобождён от обязанностей налогоплательщика. Вторая — лица, которые плательщиками НДС не являются вовсе. Основание — ст. 161 НК РФ.
Речь идёт о товарах, реализация которых регулируется специальными нормами ст. 161 НК РФ. Если вы попадаете в эту ситуацию, отметка обязательна в договоре и в первичном учётном документе.
Счёт-фактура в таких случаях составляется без выделения суммы налога. На документе делается надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)». Это правило закреплено в ст. 168 НК РФ.
Отдельно про спецрежимы. Продавцы на едином сельхозналоге или упрощённой системе, освобождённые от обязанностей налогоплательщика, счета-фактуры не составляют. Это тоже ст. 168 НК РФ.
Как выглядит правильная формулировка
В тексте договора пишите прямо: «НДС не облагается на основании освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика. В договоре и первичных документах проставляется отметка "Без налога (НДС)"». Такая запись связывает договор с документом и снимает вопросы у покупателя.
В счёте-фактуре и первичке сумма налога не выделяется. Вместо строки с суммой — надпись или штамп «Без налога (НДС)». Формулировку берите дословно из нормы, а не придумывайте свою.
Если вы работаете на спецрежиме и освобождены от НДС, счёт-фактуру не выставляйте. Покупателю достаточно договора и первичного документа с отметкой.
Что делать при утрате права на освобождение
Право на освобождение можно потерять. То же происходит при утрате права на патентную систему. В этом случае продавец исчисляет и уплачивает НДС по операциям с такими товарами начиная с периода, в котором перешёл на общий режим. Это прямо указано в ст. 161 НК РФ.
Порядок действий простой. Пересмотрите договоры и первичку за период с момента утраты права. Уберите отметку «Без налога (НДС)» из новых документов. Начислите налог по общей ставке 22 % (п. 3 ст. 164 НК РФ) и предъявите его покупателю.
Дальше — отчётность. Декларацию по НДС подайте в электронной форме не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом. Налог платите равными долями не позднее 28-го числа каждого из трёх следующих месяцев. Основание — ст. 174 НК РФ.
Ошибки, которые приводят к доначислениям
Первая ошибка — недостоверная отметка «Без налога (НДС)». Если проверка установит, что отметка проставлена неправомерно, обязанность по исчислению и уплате налога возложат на продавца. Это норма ст. 161 НК РФ. То есть налог заплатите вы, а не покупатель.
Вторая ошибка — выделение НДС в документах при отсутствии обязанности его платить. В расчётных документах, реестрах чеков, первичных учётных документах и счетах-фактурах сумма налога выделяется отдельной строкой (ст. 168 НК РФ). Если вы не плательщик, выделять нечего.
Третья ошибка — отсутствие отметки вообще. Покупатель не поймёт, почему в цене нет налога, и запросит пояснения. Спор затянет сделку и может дойти до налоговой.
Четвёртая ошибка — своевременная неотслеженная утрата права на освобождение. Документы продолжают идти с отметкой «Без налога (НДС)», а обязанность платить налог уже возникла.
Как проверить свои документы
Возьмите действующие договоры с покупателями. Найдите раздел о цене. Проверьте, есть ли запись про освобождение и отсылка к отметке «Без налога (НДС)».
Откройте первичные документы и счета-фактуры за последний квартал. Убедитесь, что сумма налога не выделена, а надпись или штамп на месте. Сверьте формулировку с текстом нормы.
Проверьте, не менялся ли ваш статус плательщика. Если освобождение утрачено, пересчитайте налог с периода перехода на общий режим и подайте декларацию в срок по ст. 174 НК РФ.
Частые вопросы
Можно ли написать в договоре «НДС не облагается» вместо отметки «Без налога (НДС)»?
Норма говорит именно об отметке «Без налога (НДС)» в договоре и первичном документе. Безопаснее использовать формулировку из ст. 161 НК РФ дословно.
Нужно ли выставлять счёт-фактуру, если я освобождён от НДС?
Если вы применяете единый сельхозналог или упрощённую систему и освобождены от обязанностей налогоплательщика, счета-фактуры не составляются. Это правило ст. 168 НК РФ.
Что будет, если отметка «Без налога (НДС)» проставлена неправомерно?
Обязанность исчислить и уплатить налог возложат на продавца. Это прямо следует из ст. 161 НК РФ.
Какая ставка применяется, если я утратил право на освобождение?
Общая ставка НДС — 22 % (п. 3 ст. 164 НК РФ). Налог начисляется с периода перехода на общий режим.
Услуга по теме: НДС: книги покупок и продаж, разрывы, вычеты, раздельный учёт.