Трансграничный НДС — это налог на добавленную стоимость по сделкам, где товар или услуга пересекают границу России. При экспорте вы можете применять ставку 0 процентов, но только если подтвердите право на неё документами. При импорте НДС платится на таможне, а внутри страны по обычным продажам действует ставка 22 % (п. 3 ст. 164 НК РФ).
Что считается трансграничной операцией
К таким операциям относится вывоз товаров за пределы России, включая поставки в страны Евразийского экономического союза. Сюда же попадают работы и услуги, перечисленные в ст. 164 НК РФ, например перевозки и услуги, связанные с экспортом. Отдельная ситуация — ввоз товаров: там НДС считается по таможенным правилам.
Для владельца бизнеса главное — понять, к какой категории относится сделка. От этого зависит ставка, набор документов и момент, когда налог нужно показать в отчётности. Если ошибиться с категорией, налоговая доначислит налог по общей ставке.
Ставка 0 процентов и 180 дней на подтверждение
Нулевая ставка — не автоматическая льгота. Право на неё нужно подтвердить документами, перечисленными в ст. 165 НК РФ. Для экспорта в страны Евразийского экономического союза это, в частности, декларация на товары с отметками таможенного органа, а также транспортные и товаросопроводительные документы.
Ключевой срок — 180 календарных дней. Если за это время вы не представили документы или их реестры, операция облагается по ставкам, предусмотренным п. 2, 3 и 8 ст. 164 НК РФ. То есть вместо нуля придётся заплатить налог по общей ставке.
Есть и второй шанс. Если позже вы всё-таки представите документы, обосновывающие нулевую ставку, уплаченные суммы налога можно принять к вычету по правилам ст. 171 и 172 НК РФ. Но деньги на это время вы уже выведете из оборота.
Импорт: когда НДС не платится
При ввозе товаров НДС обычно уплачивается на таможне. Но ст. 151 НК РФ описывает случаи, когда налог не платится. Например, при помещении товаров под таможенную процедуру таможенного склада для последующего вывоза в процедуре экспорта, а также под процедуру свободной таможенной зоны.
Отдельно урегулирован реэкспорт. При вывозе товаров в процедуре реэкспорта налог не уплачивается, а суммы, уплаченные при ввозе, возвращаются в порядке таможенного законодательства. Также налог не платится при вывозе припасов и товаров для завершения специальной таможенной процедуры.
Проверьте, под какую процедуру вы помещаете товар. Если документы оформлены неверно, льгота не сработает и налог придётся платить при ввозе.
Декларация и сроки уплаты
Декларацию по НДС подают в электронной форме не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом. Это правило ст. 174 НК РФ, и оно распространяется на экспортные операции тоже.
Платить налог нужно равными долями не позднее 28-го числа каждого из трёх месяцев, следующих за кварталом. То есть после сдачи декларации у вас есть три платежа. Пропуск срока означает пени и возможные санкции.
Если вы заявили нулевую ставку, а документы не собрали, налог всё равно нужно отразить в декларации. Не ждите, пока налоговая найдёт расхождение сама.
Типичные ошибки
Первая ошибка — считать, что нулевая ставка применяется автоматически. Без документов из ст. 165 НК РФ она не действует, и налог пересчитают по общей ставке.
Вторая ошибка — пропустить 180 дней и не отследить дату отгрузки. Срок считается по календарю, а не по рабочим дням, и восстановить его нельзя.
Третья ошибка — неверно определить таможенную процедуру при ввозе. От неё зависит, платите вы НДС на таможне или нет по ст. 151 НК РФ.
Четвёртая ошибка — сдать декларацию на бумаге. По ст. 174 НК РФ декларация по НДС подаётся только в электронной форме.
Последствия
Если документы не собраны вовремя, налог доначислят по ставке 22 % (п. 3 ст. 164 НК РФ). Это прямая нагрузка на сделку, которую вы, возможно, считали без НДС.
Просрочка декларации или уплаты ведёт к пеням и штрафам. Кроме того, налоговая может запросить пояснения по расхождениям между декларацией и данными таможни.
Если вы позже представите документы, уплаченный налог можно вернуть через вычет по ст. 171 и 172 НК РФ. Но это требует времени и корректного оформления.
Частые вопросы
Можно ли применить нулевую ставку, если документы собраны позже 180 дней?
Да, но сначала операция облагается по общей ставке. После представления документов уплаченный налог принимается к вычету по ст. 171 и 172 НК РФ.
Какая ставка НДС действует при обычной продаже внутри России?
Общая ставка — 22 % по п. 3 ст. 164 НК РФ. Она применяется, если операция не попадает под нулевую ставку или иные специальные нормы.
Нужно ли платить НДС при ввозе товаров на таможенный склад?
Нет, если товары помещены под процедуру таможенного склада для последующего вывоза в процедуре экспорта. Это предусмотрено ст. 151 НК РФ.
В какой форме сдавать декларацию по НДС?
Только в электронной форме. Срок — не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, по ст. 174 НК РФ.
Услуга по теме: НДС: книги покупок и продаж, разрывы, вычеты, раздельный учёт.