Учетную политику для целей налогового учета составляет и утверждает сам налогоплательщик — руководитель компании. Это внутренний документ, в котором вы сами устанавливаете порядок ведения налогового учета. Налоговые органы не вправе навязывать вам обязательные формы документов налогового учета.
Что это за документ и зачем он нужен
Налоговый учет нужен, чтобы собрать полную и достоверную информацию о том, как вы учитываете хозяйственные операции для налогообложения в течение отчетного или налогового периода. Эти данные нужны и вам, и внешним пользователям — для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налога в бюджет.
Систему налогового учета вы организуете самостоятельно. Работает принцип последовательности: правила применяются от одного налогового периода к другому. Именно поэтому порядок ведения налогового учета закрепляется в учетной политике, а не меняется от месяца к месяцу.
Учетная политика утверждается руководителем. Это не формальность для проверяющих, а рабочая инструкция: по ней бухгалтер или вы сами понимаете, какие регистры вести и как считать базу.
Что должно быть в учетной политике
Данные налогового учета должны показывать:
- порядок формирования суммы доходов и расходов;
- порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;
- сумму остатка расходов (убытков), которую вы отнесете на расходы в следующих налоговых периодах;
- порядок формирования сумм создаваемых резервов;
- сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.
Если вы начали новый вид деятельности, вы обязаны определить и отразить в учетной политике принципы и порядок его отражения для целей налогообложения. Это касается не только «основного» бизнеса: новая линия продаж, новый вид услуг, новая схема расчетов — все это требует записи в документе.
Отдельно пропишите, как вы ведете регистры. Закон допускает два пути: формировать регистры на основе данных бухгалтерского учета либо вести самостоятельные регистры налогового учета. Выбранный вариант зафиксируйте в политике.
Как подтверждать данные налогового учета
Подтверждением данных налогового учета служат три вещи:
- первичные учетные документы, включая справку бухгалтера;
- аналитические регистры налогового учета;
- расчет налоговой базы.
Формы аналитических регистров налогового учета, по которым определяется налоговая база, должны в обязательном порядке содержать набор реквизитов. Среди них: наименование регистра; период (дата) составления; измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении. Полный перечень реквизитов закрепите в приложении к учетной политике вместе с самими формами регистров.
Практический смысл простой: если инспекция запросит подтверждение расчета, вы показываете первичный документ, регистр и расчет базы. Когда регистры не утверждены и ведутся «как получится», доказать правильность расчета сложно.
Когда можно менять учетную политику
Здесь два разных основания, и путать их нельзя.
При изменении применяемых методов учета решение о внесении изменений принимается с начала нового налогового периода. То есть внутри года поменять метод нельзя — ждите следующего года.
При изменении законодательства о налогах и сборах изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и объектов осуществляется не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм законодательства. Здесь вы подстраиваетесь под дату, с которой новая норма начинает действовать.
Новый вид деятельности — третье основание. По нему вы не переписываете всю политику, а дополняете ее принципами и порядком отражения нового направления.
Ошибки, которые дорого стоят
Первая ошибка — политики нет вовсе. Тогда любой спор о том, как вы посчитали доходы, расходы или резервы, идет не в вашу пользу: подтвердить свой порядок учета нечем.
Вторая — политика есть, но она не совпадает с тем, что делает бухгалтер. Документ должен описывать реальный порядок учета, а не красивую версию для проверки.
Третья — изменения вносятся задним числом или посреди года без основания. Метод учета меняется с начала нового налогового периода, а под новые нормы закона — с даты их вступления в силу. Неправильная дата ставит под сомнение расчеты за уже закрытые периоды.
Четвертая — начали новый вид деятельности, но не отразили его в политике. Формально вы не выполнили обязанность определить принципы и порядок его отражения для целей налогообложения.
Пятая — регистры не утверждены или в них нет обязательных реквизитов. Тогда подтвердить данные налогового учета проблематично, даже если цифры верны.
Что сделать сейчас, в ноябре
До конца года проверьте действующую учетную политику. Убедитесь, что в ней описаны все виды деятельности, которые вы фактически ведете, и что формы регистров утверждены с обязательными реквизитами.
Если планируете менять метод учета, оформите решение с начала нового налогового периода — время подготовить новую редакцию как раз есть. Если вступают в силу изменения законодательства, отследите дату, с которой нужно применять новый порядок, и внесите правки не раньше нее.
Проверьте, совпадает ли документ с реальной работой: какие регистры ведутся, кто их заполняет, где хранятся первичные документы и справки бухгалтера. Расхождение между политикой и практикой — самый частый источник вопросов при проверке.
Частые вопросы
Кто утверждает учетную политику для целей налогового учета?
Руководитель организации. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике, утверждаемой руководителем.
Можно ли поменять учетную политику в середине года?
По общему правилу при изменении применяемых методов учета решение принимается с начала нового налогового периода. При изменении законодательства о налогах и сборах — не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм законодательства.
Обязательно ли вести отдельные регистры налогового учета?
Нет. Вы можете формировать регистры на основе данных бухгалтерского учета либо вести самостоятельные регистры налогового учета. Выбранный порядок закрепите в учетной политике.
Что делать, если компания начала новый вид деятельности?
Определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения этого вида деятельности. Это прямая обязанность налогоплательщика.
Услуга по теме: Первичка: счета, акты, накладные, УПД, счета-фактуры.