Учетная политика по НДС — это приказ руководителя, который фиксирует, как компания считает налог: когда определяет базу, как ведет раздельный учет и распределяет входной налог. Без такого документа спорить с инспекцией о вычетах и моменте начисления почти бесполезно. Составить его нужно до начала работы и применять последовательно из года в год.
Зачем нужна учетная политика по НДС
Налоговый кодекс в ряде мест прямо отсылает к учетной политике. Например, порядок определения суммы налога по товарам, приобретенным для операций по ставке 0 процентов, устанавливается принятой учетной политикой (ст. 165 НК РФ). Пропорция для раздельного учета по товарам, которые используются и в облагаемых, и в необлагаемых операциях, тоже определяется учетной политикой (ст. 170 НК РФ).
Это значит, что часть решений вы принимаете сами и закрепляете документом. Инспекция при проверке смотрит, есть ли приказ и следуете ли вы ему. Если приказа нет, налоговики будут толковать спорные моменты не в вашу пользу.
Учетная политика нужна не только крупным компаниям. Она полезна любому ООО и ИП на общей системе, у которого есть облагаемые и необлагаемые операции, экспорт, длительный производственный цикл или авансы.
Момент определения налоговой базы
По общему правилу база по НДС определяется на наиболее раннюю из двух дат: день отгрузки или день оплаты. Этот порядок закреплен в ст. 167 НК РФ. Но из него есть исключения, и часть из них вы фиксируете в учетной политике.
Отдельный случай — изготовитель товаров, работ или услуг с длительным производственным циклом, свыше шести месяцев. Если он получает аванс в счет будущих поставок, то вправе определять момент определения базы как день отгрузки (ст. 167 НК РФ). Такое решение как раз и оформляется через учетную политику. Если вы попали в этот перечень, закрепите право в приказе. Иначе с аванса придется начислить налог сразу.
Для всех остальных правило простое: получили предоплату — начислили НДС, даже если товар уйдет покупателю в следующем квартале.
Раздельный учет и входной налог
Если компания одновременно проводит облагаемые и необлагаемые операции, входной НДС нельзя принять к вычету целиком. Налог по товарам, работам и услугам, которые используются в обоих видах деятельности, принимается к вычету либо учитывается в стоимости в той пропорции, в которой они используются для облагаемых и необлагаемых операций (ст. 170 НК РФ). Порядок этого распределения вы устанавливаете сами в учетной политике.
Кроме того, по ст. 170 НК РФ вы обязаны вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам, работам, услугам, основным средствам и нематериальным активам. На практике это означает отдельные регистры или субсчета: одна покупка идет в вычет, другая — в стоимость, третья распределяется.
Что прописать в приказе:
- как вы делите покупки между облагаемыми и необлагаемыми операциями;
- по какой формуле считаете пропорцию и за какой период;
- какие регистры ведете для раздельного учета;
- как поступаете с налогом по основным средствам, купленным в текущем квартале.
Чем конкретнее формулировки, тем меньше вопросов у инспекции.
Сроки утверждения и применение
Учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее приказом или распоряжением руководителя организации (ст. 167 НК РФ). Поэтому приказ на следующий год готовят заранее, в конце текущего.
Для вновь созданной организации правило другое. Учетная политика утверждается не позднее окончания первого налогового периода и считается применяемой со дня создания организации (ст. 167 НК РФ). То есть у новой компании есть время до конца первого квартала, но применять документ нужно задним числом — с даты регистрации.
Учетная политика обязательна для всех обособленных подразделений организации (ст. 167 НК РФ). Отдельный приказ по филиалу не нужен: достаточно одного документа на компанию.
Менять политику в течение года в общем случае нельзя. Дополнения возможны, если изменилось законодательство или вы начали новый вид деятельности.
Декларация и уплата налога
Учетная политика не отменяет общих сроков. Декларацию по НДС подают в электронной форме не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом. Налог платят равными долями не позднее 28-го числа каждого из трех следующих месяцев (ст. 174 НК РФ).
Общая ставка налога — 22 процента (п. 3 ст. 164 НК РФ). Если вы работаете с экспортом и применяете ставку 0 процентов, готовьте документы по ст. 165 НК РФ и храните их. Порядок расчета налога, относящегося к таким операциям, также закрепляется в учетной политике.
Проверьте, что в приказе нет ссылок на устаревшие ставки и сроки. Если документ писали несколько лет назад и не обновляли, он может противоречить текущим нормам.
Частые ошибки и последствия
Нет приказа вообще. Тогда пропорцию и момент базы инспекция определит по своему усмотрению, а вычеты могут снять.
Политика утверждена задним числом. Приказ, изданный в середине года, по общему правилу применяется только со следующего 1 января (ст. 167 НК РФ). Ссылаться на него в текущем периоде рискованно.
Формальный документ. Если в приказе написано «ведем раздельный учет», но не сказано как, при проверке это не защитит. Нужны формула, регистры и ответственный.
Пропущен срок для новой компании. Учредили ООО в феврале, а приказ издали в мае — первый квартал остался без документа, хотя применяться он должен со дня создания.
Не учли экспорт. Порядок расчета налога по операциям со ставкой 0 процентов должен быть в политике (ст. 165 НК РФ). Без него распределение вычетов будет спорным.
Последствия обычно денежные: снятый вычет, доначисленный налог, пени. Спор идет вокруг документа, которого нет или который составлен нечетко.
Частые вопросы
Нужна ли учетная политика по НДС ИП?
Да, если у вас общая система и есть операции, где нужно распределять входной налог или подтверждать ставку 0 процентов. Приказ оформляется так же, как в ООО.
Можно ли менять учетную политику в течение года?
По общему правилу нет: документ применяется с 1 января следующего года (ст. 167 НК РФ). Дополнения допустимы при изменении законодательства или начале нового вида деятельности.
Что будет, если не вести раздельный учет?
Налог по покупкам, которые используются и в облагаемых, и в необлагаемых операциях, придется распределять по правилам инспекции. Вычет могут снять, а сумму доначислить с пенями.
Когда утверждать политику вновь созданной организации?
Не позднее окончания первого налогового периода. Применяется она со дня создания организации (ст. 167 НК РФ), поэтому тянуть до последнего не стоит.
Услуга по теме: НДС: книги покупок и продаж, разрывы, вычеты, раздельный учёт.