Универсальный корректировочный документ (УКД) заменяет корректировочный счёт-фактуру, когда меняется цена или количество уже отгруженных товаров, выполненных работ или оказанных услуг. В декларации по НДС его данные попадают в книгу покупок или книгу продаж — в зависимости от того, вы продавец или покупатель и в какую сторону изменилась стоимость. Ниже — что именно делать и где чаще всего ошибаются.
Что такое УКД и когда его оформляют
УКД — это документ, которым продавец фиксирует изменение стоимости уже состоявшейся поставки. Его оформляют, когда после отгрузки стороны согласовали скидку, изменили цену, объём или обнаружили расхождение в количестве. Основание — соглашение сторон, договор или иной первичный документ, подтверждающий, что стоимость изменилась.
УКД содержит две части: продавец заполняет свою, покупатель — свою. Если документ нужен только для вычета НДС и не заменяет первичку, достаточно одной части. Такой документ одновременно выполняет роль корректировочного счёта-фактуры.
Если стоимость выросла, продавец начисляет НДС с разницы и регистрирует УКД в книге продаж. Если стоимость снизилась, продавец принимает НДС к вычету и регистрирует документ в книге покупок. У покупателя всё зеркально: при росте цены он получает вычет, при снижении — восстанавливает налог.
Как продавцу отразить УКД в декларации
Проверьте, что УКД оформлен в том квартале, когда изменилась стоимость, и подписан обеими сторонами. Зарегистрируйте его в книге продаж или книге покупок — в зависимости от направления корректировки. Затем перенесите данные в декларацию по НДС.
При увеличении стоимости разница попадает в строки раздела 3, где отражается налоговая база и сумма налога. При уменьшении суммы вычета отражаются в том же разделе, но по строкам вычетов. Отдельного «корректировочного» раздела в декларации нет: УКД живёт внутри обычных строк как обычная операция.
Декларацию подают в электронной форме не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом. Налог платят равными долями не позднее 28-го числа каждого из трёх следующих месяцев (ст. 174 НК РФ). Если УКД попал в книгу продаж, сумма к уплате вырастет уже в этой декларации.
Как покупателю отразить УКД в декларации
Получив УКД от продавца, проверьте, что документ относится к вашей поставке и подписан с вашей стороны. Зарегистрируйте его в книге покупок, если стоимость выросла, — тогда вы получаете вычет по НДС с разницы. Если стоимость снизилась, зарегистрируйте УКД в книге продаж и восстановите ранее принятый к вычету налог.
Вычеты по корректировке заявляют на основании п. 3 ст. 171 НК РФ и применяют в порядке ст. 172 НК РФ. Право на вычет есть только у покупателя, который состоит на учёте в налоговых органах и исполняет обязанности налогоплательщика. Если вы применяете освобождение по ст. 145 НК РФ, вычет по УКД вам не положен.
Сроки те же: книга покупок и книга продаж за квартал, декларация до 25-го числа следующего месяца, уплата — до 28-го числа каждого из трёх месяцев (ст. 174 НК РФ).
Ошибки, из-за которых декларация расходится с книгой
Первая и самая частая — УКД проведён в одном квартале, а в декларацию попал в другом. Данные книги покупок и книги продаж сверяются с декларацией автоматически, и расхождение даёт повод для требований и проверки.
Вторая ошибка — продавец при снижении стоимости забывает принять НДС к вычету, а покупатель — восстановить налог. В итоге бюджет недополучает сумму, а у одной из сторон возникает занижение.
Третья — УКД оформлен без соглашения об изменении стоимости или без подписи второй стороны. Такой документ не подтверждает корректировку, и вычет по нему снимут.
Четвёртая — корректировка проведена задним числом без уточнённой декларации за прошлый период. Если стоимость изменилась в прошлом квартале, а документ появился сейчас, нужно подать уточнёнку за тот период, а не править текущую отчётность.
Последствия ошибок и что сделать заранее
Если налог занижен из-за неверного отражения УКД, налоговая доначислит налог, пени и штраф. При завышении вычета по корректировке снимут вычет и пересчитают сумму к уплате. Расхождение между декларацией и книгой продаж или покупок — типовое основание для требования пояснений.
Что сделать заранее. Сверяйте книги покупок и продаж с декларацией до отправки. Храните соглашения об изменении стоимости вместе с УКД. Проверяйте, что УКД подписан обеими сторонами и относится к тому кварталу, в котором изменилась стоимость. Если корректировка касается прошлого периода, готовьте уточнённую декларацию.
Ставка НДС, по которой считают разницу, — общая, 22 % (п. 3 ст. 164 НК РФ). Если операция облагается по иной ставке, разницу считают по ставке самой операции.
Частые вопросы
Куда в декларации по НДС попадает УКД?
Отдельной строки для УКД нет. Данные попадают в раздел 3 через книгу продаж или книгу покупок — в зависимости от того, выросла стоимость или снизилась и кто вы: продавец или покупатель.
Что делать, если УКД выписан в одном квартале, а получен в другом?
Отражайте корректировку в том периоде, к которому относится изменение стоимости. Если этот период уже закрыт, подайте уточнённую декларацию за него.
Нужно ли покупателю восстанавливать НДС при снижении стоимости?
Да. Покупатель регистрирует УКД в книге продаж и восстанавливает налог, ранее принятый к вычету. Продавец в этой ситуации принимает НДС к вычету.
Можно ли принять вычет по УКД, если компания на освобождении по ст. 145 НК РФ?
Нет. Право на вычет по п. 3 ст. 171 НК РФ есть только у покупателей, исполняющих обязанности налогоплательщика НДС. При освобождении вычет не заявляют.
Услуга по теме: НДС: книги покупок и продаж, разрывы, вычеты, раздельный учёт.