Страховые взносы за директора уменьшают налог при УСН, если директор оформлен как работник или как ИП-управляющий и взносы реально уплачены. Уменьшение зависит от объекта налогообложения: на «доходах» взносы снижают сам налог, на «доходах минус расходы» они попадают в расходы. Считать нужно только те суммы, которые действительно являются страховыми взносами по закону.
Как это работает на разных объектах УСН
На УСН с объектом «доходы» уплаченные страховые взносы уменьшают сумму налога. Уменьшать можно налог, рассчитанный за период, в котором взносы перечислены в бюджет. Если взносы уплачены позже, они уменьшают налог следующего периода.
На УСН с объектом «доходы минус расходы» страховые взносы включаются в расходы. Здесь важен факт уплаты и документальное подтверждение. Налог считается с разницы между доходами и расходами, поэтому взносы снижают налоговую базу, а не итоговую сумму напрямую.
Директор — такой же застрахованный работник, как и остальные. Взносы с его зарплаты, премий и других выплат по трудовому договору учитываются на общих основаниях. Отдельного «директорского» порядка уменьшения налога нет.
Какие выплаты директору облагаются взносами
Облагаются взносами выплаты по трудовому договору: оклад, премии, надбавки, компенсации, не поименованные в законе. Сюда же относятся выплаты директору — единственному учредителю, если с ним заключён трудовой договор.
Не облагаются взносами суммы, прямо перечисленные в ст. 422 НК РФ. В частности, к ним относятся выплаты в натуральной форме в виде наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. Такой же порядок применяется к выплатам физическим лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации, а также членам совета директоров или аналогичного органа компании, которые приезжают или выезжают для участия в заседании такого органа.
Если директор — член совета директоров и получает выплаты за участие в заседаниях, проверьте, подпадают ли они под эту норму. Ошибочное начисление взносов на необлагаемые суммы завышает расходы и уменьшает налог неправомерно. Обратная ошибка — не начислить взносы на облагаемую выплату — приводит к недоимке.
Пониженные тарифы и переход с УСН
Если компания применяла пониженные тарифы страховых взносов на УСН, при переходе на общий режим налогообложения право на них не теряется автоматически. Организация, перешедшая с УСН на общий режим, в том числе из-за утраты права на УСН, продолжает применять пониженные тарифы до истечения срока, предусмотренного для плательщиков на УСН. Это правило закреплено в ст. 427 НК РФ.
Но есть условие. Если плательщик перестаёт соответствовать установленным условиям или переходит на иной режим налогообложения, право на пониженные тарифы теряется с начала расчётного периода, в котором допущено несоответствие. Взносы за этот период нужно восстановить исходя из общих тарифов, установленных п. 3 ст. 425 НК РФ.
Для владельца бизнеса это означает следующее. Пониженный тариф — не постоянная величина, а право, которое зависит от соблюдения условий. Как только условие нарушено, взносы за директора и других работников пересчитываются, а разница доплачивается. Одновременно меняется сумма, которую можно учесть при УСН.
Порядок действий для владельца
Сначала определите статус директора. Это работник по трудовому договору, единственный учредитель без договора или управляющий-ИП. От этого зависит, начисляются ли взносы вообще и по какому тарифу.
Затем проверьте, какие выплаты вы начисляете директору и облагаются ли они взносами по ст. 422 НК РФ. Отдельно выделите суммы, которые вы считаете необлагаемыми, и проверьте, есть ли для них основание в законе.
Далее сверьте применяемый тариф с условиями ст. 427 НК РФ. Если вы применяете пониженный тариф, зафиксируйте, какое именно условие даёт на него право и как вы его подтверждаете.
После уплаты взносов отразите их в налоговом учёте: на «доходах» — как уменьшение налога, на «доходах минус расходы» — как расход. Сохраните платёжные документы: без них уменьшить налог или учесть расход не получится.
Ошибки и последствия
Первая ошибка — учитывать взносы, которые ещё не уплачены. На «доходах» уменьшение идёт по факту перечисления в бюджет, а не по факту начисления. Если уменьшить налог заранее, получится занижение.
Вторая ошибка — начислять взносы на выплаты, которые от них освобождены, и учитывать их при УСН. Это завышает расходы и уменьшает налог без основания. При проверке сумму налога пересчитают.
Третья ошибка — сохранять пониженный тариф после нарушения условий. В этом случае взносы восстанавливаются с начала расчётного периода по общим тарифам, а налог по УСН нужно пересчитать. Возникает недоимка и пени.
Четвёртая ошибка — неверно определять выплаты членам совета директоров и лицам в административном подчинении. Здесь действует отдельный порядок обложения, указанный в ст. 422 НК РФ, и его нужно применять осознанно.
Частые вопросы
Уменьшают ли взносы за директора налог, если он единственный учредитель?
Да, если с директором заключён трудовой договор и взносы с его выплат уплачены. Тогда они уменьшают налог на УСН в общем порядке.
Можно ли учесть взносы, начисленные, но не уплаченные?
На УСН с объектом «доходы» — нет, уменьшение идёт по уплаченным суммам. На «доходах минус расходы» тоже нужен факт уплаты и подтверждающие документы.
Что будет, если применять пониженный тариф без оснований?
Право на пониженные тарифы по ст. 427 НК РФ теряется с начала расчётного периода, в котором нарушены условия. Взносы восстанавливаются по общим тарифам, налог по УСН пересчитывается.
Облагаются ли взносами выплаты директору за участие в заседании совета директоров?
По ст. 422 НК РФ для таких выплат предусмотрен отдельный порядок обложения. Проверьте, подпадает ли конкретная выплата под эту норму, прежде чем начислять или не начислять взносы.
Услуга по теме: Страховые взносы ИП «за себя» и 1 % сверх лимита.