Уменьшить налог по УСН на страховые взносы можно, но размер уменьшения зависит от объекта налогообложения и от того, кто платит взносы: ИП или ООО. Взносы должны быть фактически уплачены в том периоде, за который вы считаете налог. Если уменьшение заявлено неправильно, налоговая доначислит налог, пени и штраф.
Кто и на сколько может уменьшить налог
На УСН с объектом «доходы» налог уменьшают на страховые взносы, уплаченные за работников и за себя. Для ИП без работников ограничения по сумме уменьшения нет: налог можно снизить вплоть до нуля. Для ИП с работниками и для ООО налог уменьшают не более чем наполовину.
На УСН с объектом «доходы минус расходы» страховые взносы не вычитают из налога напрямую. Их включают в расходы, и они уменьшают налоговую базу. Это разные механизмы, и путать их нельзя: попытка вычесть взносы из уже рассчитанного налога при объекте «доходы минус расходы» приведёт к занижению налога.
Отдельно стоит помнить о пониженных тарифах. Право на них и порядок их применения установлены ст. 427 НК РФ. Если организация перешла с УСН на общий режим налогообложения, в том числе из-за утраты права на УСН, и раньше применяла пониженные тарифы, она продолжает применять их до истечения срока, предусмотренного для плательщиков на УСН. Но при невыполнении условий или переходе на иной режим право на пониженные тарифы теряется с начала расчётного периода, в котором возникло несоответствие, а взносы за этот период нужно восстановить по общим тарифам.
Что считается уплатой и какой период брать
Ключевое правило: уменьшать налог можно только на фактически уплаченные взносы. Начисленные, но не перечисленные суммы в расчёт не идут. Поэтому дата платежа важнее даты начисления.
Для ИП взносы за себя делятся на фиксированные и дополнительные с суммы дохода свыше порога. Фиксированные взносы уменьшают налог того периода, в котором они уплачены. Если вы платите их частями в течение года, уменьшайте налог по каждому отчётному периоду на уплаченную часть. Дополнительные взносы уменьшают налог того периода, в котором их перечислили.
Для ООО и ИП с работниками взносы за сотрудников уменьшают налог того квартала, в котором они уплачены. Взносы за декабрь, перечисленные в январе, попадают в уменьшение следующего года, а не прошедшего.
Порядок действий
- Определите объект налогообложения. От него зависит, вычитаете вы взносы из налога или включаете в расходы.
- Соберите платёжные документы за нужный период. Нужны суммы, фактически перечисленные во внебюджетные фонды, с датами.
- Разделите взносы за работников и за себя. Для ИП это разные потоки с разными правилами уменьшения.
- Проверьте лимит. Для ООО и ИП с работниками уменьшение не может превышать половину налога.
- Отразите уменьшение в декларации и в книге учёта доходов и расходов. Суммы должны совпадать с платёжками.
- Сохраните подтверждающие документы. При проверке именно ими вы обосновываете уменьшение.
Если вы совмещаете УСН с патентом, взносы нужно распределять между режимами. Суммы, относящиеся к патенту, нельзя вычитать из налога по УСН. Распределение делайте пропорционально доходам или по фактической занятости сотрудников, но выбранный способ закрепите в учётной политике.
Частые ошибки
Первая ошибка — уменьшение налога на начисленные, но неуплаченные взносы. Это самое частое нарушение, и оно приводит к доначислению.
Вторая — превышение лимита в половину налога. ООО и ИП с работниками иногда вычитают всю сумму взносов, как если бы работников не было.
Третья — уменьшение налога на взносы, уплаченные в другом периоде. Например, взносы за декабрь учтены в уменьшении за год, хотя уплачены в январе следующего года.
Четвёртая — фиксированные взносы ИП за себя учтены в расходах при объекте «доходы минус расходы» и одновременно вычтены из налога. Двойной учёт недопустим.
Пятая — потеря права на пониженные тарифы не отслежена. Если условия применения тарифов по ст. 427 НК РФ перестали выполняться, взносы нужно восстановить с начала расчётного периода, в котором возникло несоответствие. Это увеличивает сумму взносов и, соответственно, меняет расчёт уменьшения.
Последствия и как себя защитить
При занижении налога из-за неверного уменьшения налоговая доначислит налог, начислит пени и может наложить штраф. Размер штрафа и пени зависит от обстоятельств, поэтому точную сумму заранее не назвать. При обнаружении ошибки до проверки вы можете подать уточнённую декларацию и доплатить налог и пени — это снижает риск санкций.
Практический порядок: сверяйте уменьшение с платёжками ежеквартально, а не раз в год. Ведите отдельный регистр уплаченных взносов с датами и назначением платежа. Перед сдачей декларации сверьте суммы с данными фондов. Если вы перешли с УСН на общий режим и применяли пониженные тарифы, проверьте, сохраняется ли право на них и не нужно ли восстановить взносы.
Частые вопросы
Можно ли ИП без работников уменьшить налог по УСН до нуля?
Да. ИП без работников уменьшает налог на уплаченные за себя взносы без ограничения по сумме, поэтому налог может составить ноль.
Учитываются ли взносы за декабрь, уплаченные в январе?
Нет, для уменьшения налога берутся только фактически уплаченные суммы. Взносы за декабрь, перечисленные в январе, уменьшают налог следующего периода.
Можно ли вычесть взносы из налога при объекте «доходы минус расходы»?
Нет. При этом объекте взносы включают в расходы и они уменьшают налоговую базу, а не сам налог.
Что будет, если уменьшить налог больше чем наполовину?
Для ООО и ИП с работниками это нарушение. Налоговая доначислит разницу, начислит пени и может наложить штраф.
Услуга по теме: Страховые взносы ИП «за себя» и 1 % сверх лимита.