Патентная система и УСН — это два разных режима, и ИП может применять их одновременно по разным видам деятельности. Переход на патент и возврат к другим режимам добровольный (ст. 346.44 НК РФ). Патент — документ, который подтверждает право применять ПСН по конкретному виду деятельности (ст. 346.45 НК РФ).
Как это работает на практике
ПСН доступна только индивидуальным предпринимателям. Если часть ваших доходов не попадает под патент, по этой части вы можете оставаться на УСН. Так совмещение становится способом снизить налоговую нагрузку: по «патентным» операциям вы платите стоимость патента, по остальным — налог по УСН.
Патент выдаётся на один вид предпринимательской деятельности. Если видов несколько, патентов нужно несколько. Документ действует в отношении того вида деятельности, который указан в нём, и не покрывает остальной бизнес.
Переход на ПСН добровольный. Никто не обязан применять патент: вы сами решаете, подавать заявление или остаться на УСН. Так же добровольно вы возвращаетесь к иным режимам, когда патент вам больше не нужен.
Порядок действий при совмещении
Сначала определите, какие виды деятельности хотите перевести на патент. Проверьте, что они входят в перечень, установленный НК РФ или законом вашего региона. Затем подайте заявление на получение патента — его форма утверждается федеральным органом по контролю и надзору в области налогов и сборов (ст. 346.45 НК РФ).
Отдельный документ о постановке на учёт как плательщика ПСН вам не выдадут. Это прямо указано в п. 4 ст. 346.46 НК РФ: документ, подтверждающий постановку на учёт (снятие с учёта) в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему, не выдаётся. Единственное подтверждение — сам патент.
Дальше ведите учёт раздельно. Доходы и операции по видам деятельности на патенте и на УСН не смешивайте. Иначе при проверке будет сложно доказать, что относится к какому режиму.
Что происходит при утрате права на патент
Это главный риск совмещения. Если вы нарушили условия применения ПСН, право на патент теряется. Тогда доходы, которые вы получали по «патентной» деятельности, попадают под другой режим — например, под УСН или общий режим налогообложения.
Налог за период, в котором вы утратили право на патент, пересчитывается. Сумма НДФЛ или налога по УСН, подлежащая уплате за этот налоговый период, уменьшается на сумму налога, уже уплаченного в связи с применением ПСН (ст. 346.45 НК РФ). То есть заплаченное за патент не пропадает — оно идёт в зачёт.
Если вы утратили право на патент и начали исполнять обязанности плательщика НДС, суммы налога по приобретённым товарам, работам и услугам, которые до этого не принимались к вычету, можно учесть по правилам ст. 346.45 НК РФ. Это касается ситуаций, когда НДС у вас появился именно из-за утраты ПСН.
Отдельно про пени. ИП, которые начали применять ПСН в порядке, предусмотренном для вновь зарегистрированных предпринимателей, не уплачивают пени при несвоевременной уплате налогов по общему режиму, УСН или сельхозналогу, а также сумм торгового сбора за тот период, в котором применялась ПСН (ст. 346.45 НК РФ). Это не отменяет сами налоги — только пени за просрочку.
Ошибки, которые дорого стоят
Первая ошибка — считать, что патент покрывает весь бизнес. Он покрывает только указанный в нём вид деятельности. Всё остальное нужно облагать по другому режиму.
Вторая — не следить за условиями применения ПСН. Утрата права происходит не по вашей заявке, а по факту нарушения. Узнать об этом можно уже после того, как налоговая пересчитает обязательства.
Третья — путать добровольный возврат с утратой права. Вернуться к УСН по своему желанию можно. Утрата права — это последствие нарушения условий, и она меняет расчёт налогов за период.
Четвёртая — не хранить документы по операциям, которые вы относите к патенту. При совмещении режимов именно документы показывают, какой доход к какому режиму относится.
НДС и освобождение от обязанностей плательщика
Если после утраты патента вы оказались плательщиком НДС, проверьте право на освобождение по ст. 145 НК РФ. Освобождение действует, пока доход без учёта налога не превысил установленный размер. Как только порог превышен или началась реализация подакцизных товаров, право на освобождение утрачивается с 1-го числа месяца, в котором это произошло (ст. 145 НК РФ).
Повторное освобождение после утраты права не предоставляется (ст. 145 НК РФ). Поэтому момент перехода на НДС лучше отследить заранее, а не по факту.
Частые вопросы
Можно ли одновременно применять УСН и патент?
Да, если вы ИП и переводите на патент только часть видов деятельности. По остальным операциям вы остаётесь на УСН и платите налог по ней.
Нужен ли документ о постановке на учёт как плательщика ПСН?
Нет. Такой документ не выдаётся (п. 4 ст. 346.46 НК РФ). Право на патент подтверждает сам патент.
Что будет, если я потеряю право на патент?
Доходы за этот период попадут под другой режим. Налог пересчитают, но сумму, уплаченную за патент, зачтут в счёт НДФЛ или налога по УСН (ст. 346.45 НК РФ).
Обязан ли я переходить на патент?
Нет. Переход на ПСН и возврат к иным режимам добровольные (ст. 346.44 НК РФ).
Услуга по теме: Переход на УСН или патент, снятие с них.