Восстановление НДС с аванса — это возврат в бюджет налога, который вы раньше приняли к вычету по предоплате. У покупателя это происходит, когда товар пришёл и вычет переходит на поставку. У продавца — когда он получил аванс, начислил налог, а потом отгрузил товар. Дальше разберём, что делать по шагам и где чаще всего ошибаются.
Кто и когда восстанавливает налог
Начните с роли. Если вы перечислили предоплату поставщику и получили счёт-фактуру на аванс, вы покупатель. Вычет по авансу вы заявили, а после отгрузки его нужно восстановить: теперь вычет идёт по самой поставке. Если вы получили деньги вперёд, вы продавец. Вы начислили НДС с аванса к уплате, а после отгрузки этот налог принимаете к вычету.
Общее правило простое: два вычета по одной и той же сумме одновременно быть не могут. Либо вычет по авансу, либо вычет по отгрузке. Восстановление — это техническая операция, которая убирает двойной вычет. Деньги из бюджета она не забирает: сумма восстановленного налога обычно равна сумме нового вычета.
Есть и другие случаи. Восстановить налог придётся, если договор расторгли и аванс вернули. Также налог восстанавливают при переходе на освобождение от обязанностей налогоплательщика по ст. 145 НК РФ: суммы, принятые к вычету по товарам, работам и услугам, которые не использованы в облагаемых операциях, восстанавливают в последнем налоговом периоде перед уведомлением об освобождении. Если право на освобождение утрачено, вычеты по приобретённым ценностям, использованным после утраты права, принимаются в порядке ст. 171 и 172 НК РФ.
Отдельная история — изменение стоимости в сторону уменьшения. Покупатель восстанавливает часть вычета в налоговом периоде, на который приходится более ранняя из двух дат: получение первичных документов на уменьшение стоимости или получение корректировочного счёта-фактуры. Это правило закреплено в ст. 170 НК РФ.
Порядок действий для покупателя
Шаг первый — проверьте, что вычет по авансу заявлен. Он подтверждается счётом-фактурой на предоплату, платёжным поручением и договором. Если счёт-фактура на аванс не получен, вычет заявлять нечего, и восстанавливать тоже нечего.
Шаг второй — дождитесь отгрузки. Поставщик выставляет счёт-фактуру на поставку. С этого момента у вас появляется вычет по приобретённым товарам, работам или услугам.
Шаг третий — восстановите авансовый вычет в том квартале, когда выполнены условия вычета по поставке. Отразите восстановление в книге продаж на основании счёта-фактуры на аванс или первичных документов на отгрузку. В декларации по НДС сумма попадает в соответствующую строку раздела 3.
Шаг четвёртый — проверьте, что вычет по поставке заявлен в том же периоде. Если восстановление есть, а вычет нет, вы заплатите налог дважды: сначала с аванса у поставщика, потом восстановленную сумму у себя.
Если аванс вернули из-за расторжения договора, восстановите вычет в квартале возврата. Основание — платёжное поручение на возврат и документы о расторжении. Вычет по возвращённому авансу больше не нужен: поставки не будет.
Порядок действий для продавца
Продавец действует зеркально. Получили аванс — начислили НДС и выставили счёт-фактуру на предоплату. Отразили налог в декларации за квартал, в котором получен аванс.
После отгрузки вы принимаете НДС с аванса к вычету. Основание — счёт-фактура на аванс и документы на отгрузку. Вычет заявляется в квартале отгрузки, одновременно с начислением налога по реализации. В книге покупок регистрируется счёт-фактура на аванс.
Если аванс возвращаете, вычет по авансу тоже заявляете — после возврата денег. Условие — договор расторгнут или изменён, деньги фактически ушли покупателю. До возврата вычет заявлять нельзя.
Следите за сроками. Декларацию по НДС подают в электронной форме не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом. Налог платят равными долями не позднее 28-го числа каждого из трёх следующих месяцев — ст. 174 НК РФ. Восстановление и вычет попадают в одну декларацию, поэтому ошибка в периоде сразу влияет на сумму к уплате.
Ставка и суммы
Общая ставка НДС — 22 % (п. 3 ст. 164 НК РФ). Если ваша операция облагается по этой ставке, налог с аванса считайте от суммы предоплаты. При отгрузке на меньшую сумму восстановление и вычет считайте от фактической стоимости.
Если часть поставки не состоялась, а аванс вернули частично, восстанавливайте вычет только в сумме возврата. Не округляйте в свою пользу: расхождение между декларацией и документами налоговая увидит при сверке.
Отдельно про товары, работы и услуги, которые вы используете и в облагаемых, и в необлагаемых операциях. По ст. 171.1 НК РФ доля для восстановления определяется исходя из стоимости отгруженных товаров, работ, услуг и имущественных прав, не облагаемых налогом, в общей стоимости отгруженных за календарный год. Восстановленная сумма в стоимость имущества не включается, а учитывается в составе прочих расходов по ст. 264 НК РФ. Для строительно-монтажных работ и товаров, приобретённых для них при модернизации и реконструкции, расчёт идёт по специальному порядку.
Ошибки и последствия
Первая ошибка — восстановить авансовый вычет раньше отгрузки. Пока поставки нет, условий для вычета по приобретённым ценностям тоже нет. Восстановление в таком квартале снимет вычет, а новый не появится.
Вторая — не восстановить вычет вовсе. Тогда по одной поставке вы получите два вычета: по авансу и по отгрузке. При камеральной проверке это выявится по книге покупок и книге продаж, налог доначислят.
Третья — перепутать квартал. Восстановление относится к периоду, когда появились основания, а не к периоду оплаты. Если перенести операцию в другой квартал, декларации придётся уточнять.
Четвёртая — забыть про корректировки. При уменьшении стоимости покупатель восстанавливает часть вычета по ст. 170 НК РФ, ориентируясь на более раннюю из дат: получение первичных документов или корректировочного счёта-фактуры.
Пятая — не сохранить документы. Нужны договор, платёжные поручения, счета-фактуры на аванс и на отгрузку, документы о возврате. Без них не подтвердить ни вычет, ни восстановление.
Последствия ошибок — доначисление налога, пени и штраф по результатам проверки. Если декларация уже сдана, подайте уточнённую. Чем раньше исправите период, тем меньше пеней.
Частые вопросы
Нужно ли восстанавливать НДС с аванса, если поставка прошла в том же квартале?
Да, но операции попадут в одну декларацию: вычет по авансу и его восстановление, а также вычет по поставке. Главное — отразить всё в одном периоде и сверить книгу покупок с книгой продаж.
Что делать, если поставщик не выставил счёт-фактуру на аванс?
Вычет по авансу вы не заявляли, значит, и восстанавливать нечего. После отгрузки заявите вычет по счёту-фактуре на поставку. Счёт-фактуру на аванс требуйте от поставщика, если хотите вычет раньше отгрузки.
В каком квартале восстанавливать налог при возврате аванса?
В квартале, когда деньги фактически вернулись покупателю. Основание — платёжное поручение на возврат и документы о расторжении или изменении договора.
Что будет, если не восстановить вычет по авансу?
По одной поставке окажутся два вычета. При проверке налог доначислят, начислят пени и штраф. Исправить ситуацию можно уточнённой декларацией за нужный период.
Услуга по теме: НДС: книги покупок и продаж, разрывы, вычеты, раздельный учёт.