Восстановление НДС — это ситуация, когда ранее принятый к вычету налог нужно вернуть в бюджет. Обычно это происходит, когда покупка перестала работать на облагаемую НДС деятельность. Ниже — когда это возникает, как посчитать сумму и какие ошибки встречаются чаще всего.
Когда вычет придётся вернуть
Основной случай — вы начали использовать товары, работы или услуги в операциях, которые НДС не облагаются. Если покупка изначально предназначалась для льготных операций, вычет по ней не заявляют вовсе. Если же назначение изменилось, налог восстанавливают.
Второй случай — переход на освобождение от НДС по ст. 145 НК РФ. Организации и ИП, которые получили такое освобождение, восстанавливают налог по имуществу и покупкам, не использованным в облагаемых операциях. Восстановление делают в последнем налоговом периоде перед тем, как начать применять освобождение.
Третий случай — переход на упрощённую систему налогообложения с освобождением от НДС. Суммы налога, принятые к вычету по товарам, работам, услугам, основным средствам и нематериальным активам, подлежат восстановлению. Это касается имущества, которое не успели использовать в облагаемых операциях.
Отдельно стоит ситуация с продажей товаров иностранных организаций, не стоящих в России на налоговом учёте. Здесь продавец выступает налоговым агентом и обязан исчислить налог расчётным методом и уплатить его в бюджет. Обязанность возникает независимо от того, является ли он плательщиком НДС. Если в договоре или первичном документе стоит недостоверная отметка «Без налога (НДС)», обязанность по исчислению и уплате налога возлагается на продавца.
Как считается сумма восстановления
Если покупка использовалась и в облагаемых, и в необлагаемых операциях, налог восстанавливают пропорционально. Долю определяют по стоимости отгруженных товаров, работ, услуг и переданных имущественных прав, не облагаемых налогом, в общей стоимости отгрузки за календарный год. Такой порядок установлен ст. 171.1 НК РФ.
Восстановленная сумма не включается в стоимость имущества. Её учитывают в составе прочих расходов по ст. 264 НК РФ. Это важно для налога на прибыль: сумма не «растворяется» в активе, а уменьшает базу отдельной строкой.
Для строительно-монтажных работ и для покупок, сделанных ради таких работ при модернизации или реконструкции, расчёт идёт по отдельным правилам. Здесь доля и порядок восстановления считаются иначе, чем по обычным товарам и услугам.
Если организация реорганизована и у правопреемника нет счетов-фактур предшественника, восстановление делает правопреемник. Основание — бухгалтерская справка-расчёт. Применяют ставки, действовавшие на момент приобретения ценностей. По основным средствам и нематериальным активам сумму берут пропорционально остаточной стоимости без учёта переоценки из передаточного акта или разделительного баланса.
Порядок действий
Сначала определите, какие покупки попали в необлагаемую деятельность. Проверьте договоры, назначение платежей и то, как актив фактически используется. Затем посчитайте долю необлагаемых операций за год.
Отразите восстановленные суммы в книге продаж и в декларации по НДС за нужный квартал. Декларацию подают в электронной форме не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом. Налог платят равными долями не позднее 28-го числа каждого из трёх следующих месяцев — ст. 174 НК РФ.
Проверьте, что восстановление не задвоилось. Одна и та же сумма не должна попасть и в стоимость актива, и в прочие расходы. Если сумма крупная, подготовьте расчёт на бумаге: при проверке он объяснит цифру в декларации.
Ставка и типичные ошибки
Общая ставка НДС — 22 % (п. 3 ст. 164 НК РФ). При восстановлении применяют ту ставку, которая действовала на момент приобретения ценностей, а не текущую. Это частая причина расхождений в расчётах.
Ошибка первая — восстановить налог по покупке, которая полностью работает в облагаемой деятельности. Основания нет, и вы просто увеличите свои расходы.
Ошибка вторая — забыть про восстановление при переходе на освобождение по ст. 145 НК РФ. Налог нужно вернуть в последнем периоде перед началом использования освобождения, а не «когда-нибудь потом».
Ошибка третья — неверная доля. Если считать пропорцию по кварталу, а не по календарному году, сумма разойдётся с правилом ст. 171.1 НК РФ.
Ошибка четвёртая — учесть восстановленный налог в стоимости имущества. По ст. 171.1 НК РФ сумма идёт в прочие расходы, и это влияет на налог на прибыль.
Последствия ошибок
Если занизить восстановленный налог, декларация окажется недостоверной. Налоговый орган при камеральной проверке запросит пояснения и документы по расчёту доли. Дальше возможны доначисление налога, пени и штраф.
Если восстановить налог позже нужного периода, сумма попадёт в другой квартал. Это искажает сразу две декларации, и исправлять придётся обе.
Отдельно проверьте отметку «Без налога (НДС)» в договорах и первичных документах по товарам иностранных продавцов. Недостоверная отметка означает, что налог исчислить и уплатить обязан именно продавец. Это прямая финансовая ответственность, а не формальность.
Частые вопросы
Нужно ли восстанавливать НДС, если товар купили для облагаемых операций, а потом продали без НДС?
Да, если товар начал использоваться в необлагаемых операциях. Восстановление делают в том периоде, когда изменилось назначение.
По какой ставке восстанавливать налог по основному средству, купленному несколько лет назад?
По ставке, действовавшей на момент приобретения объекта. Текущая ставка 22 % здесь не применяется.
Куда отнести восстановленный НДС — в стоимость имущества или в расходы?
В состав прочих расходов по ст. 264 НК РФ. В стоимость имущества сумма не включается.
Что будет, если не восстановить налог при переходе на освобождение по ст. 145 НК РФ?
Налоговый орган доначислит налог, пени и штраф. Восстановление нужно было сделать в последнем периоде перед началом применения освобождения.
Услуга по теме: НДС: книги покупок и продаж, разрывы, вычеты, раздельный учёт.