Вычет НДС с аванса — это возврат налога, который вы заплатили поставщику в составе предоплаты. Право на вычет появляется, когда есть счёт-фактура на аванс, договор и платёжный документ. После отгрузки товара или выполнения работ вычет по авансу нужно восстановить, а НДС принять по самой поставке.
Когда вычет с аванса возможен
Вычет применяют покупатели и заказчики, которые перечислили предоплату в счёт будущих поставок товаров, работ или услуг. Норма — ст. 171 НК РФ: вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом. Речь идёт о суммах, которые продавец уже исчислил и уплатил в бюджет с полученной оплаты.
Условий несколько. Есть договор или соглашение с условием о предоплате. Есть платёжное поручение с выделенной суммой налога. Поставщик выставил счёт-фактуру на аванс. Все три документа должны быть у вас на руках до момента, когда вы заявляете вычет.
Отдельно проверьте, для каких операций вы покупаете товар или услугу. Если они используются в деятельности, облагаемой НДС, налог принимается к вычету. Если для операций, не облагаемых налогом, суммы учитываются в стоимости покупки. Если покупка нужна для обоих видов деятельности, вычет идёт в той пропорции, в которой товар используется для облагаемых операций. Это правило п. 2 ст. 170 НК РФ.
Какие документы нужны
Основание для вычета — счёт-фактура. По авансу поставщик выставляет отдельный счёт-фактуру, обычно в течение пяти календарных дней после получения предоплаты. В документе должна стоять сумма налога, рассчитанная по расчётной ставке.
К счёту-фактуре приложите договор и платёжное поручение. Проверьте, чтобы в платёжке сумма НДС была выделена отдельной строкой. Если налог в платеже не выделен, вычет заявить не получится.
Счёт-фактуру на аванс нужно зарегистрировать в книге покупок. На её основании сумма попадает в декларацию по НДС за квартал, в котором выполнены все условия. Декларацию подают в электронной форме не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, — ст. 174 НК РФ.
Порядок действий
Шаг первый — получите счёт-фактуру на аванс от поставщика. Если документ не пришёл, запросите его. Без счёта-фактуры вычет невозможен, даже если налог фактически уплачен.
Шаг второй — сверьте данные. Сумма в счёте-фактуре, договоре и платёжном поручении должна совпадать. Ошибки в реквизитах, датах и суммах — частая причина, по которой налоговая снимает вычет.
Шаг третий — зарегистрируйте документ в книге покупок и отразите вычет в декларации за квартал. Право на вычет можно заявить в течение трёх лет после принятия на учёт покупки, но по авансам логика другая: вычет действует, пока предоплата не закрыта поставкой.
Шаг четвёртый — после отгрузки восстановите вычет по авансу. Продавец выставит счёт-фактуру на отгрузку, и вы примете налог к вычету уже по ней. Сумму, принятую ранее с предоплаты, нужно восстановить. Это правило ст. 171 НК РФ: вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты в счёт предстоящих поставок, в случае изменения условий или расторжения договора и возврата аванса.
Если договор расторгнут и поставщик вернул предоплату, вычет по авансу тоже восстанавливается. Порядок применения вычетов установлен ст. 172 НК РФ.
Ошибки и последствия
Первая ошибка — вычет без счёта-фактуры. Платёжного поручения и договора недостаточно. Налоговая снимет вычет, доначислит налог, начислит пени и штраф.
Вторая ошибка — забыли восстановить вычет после отгрузки. Получается двойной вычет: сначала с аванса, потом с поставки. Это нарушение, которое выявляется при камеральной проверке.
Третья ошибка — вычет по авансу за товар, который вы используете в необлагаемой деятельности. Здесь налог нужно учитывать в стоимости покупки, а не принимать к вычету. Правило — п. 2 ст. 170 НК РФ.
Четвёртая ошибка — неверная ставка в счёте-фактуре. Общая ставка НДС сейчас 22 % (п. 3 ст. 164 НК РФ). Если поставщик указал налог неверно, документ придётся перевыставить.
Пятая ошибка — пропущен срок подачи декларации. За опоздание начисляют штраф, а вычет за квартал может быть перенесён. Платить налог нужно равными долями не позднее 28-го числа каждого из трёх следующих месяцев — ст. 174 НК РФ.
Что проверить перед подачей декларации
Сверьте книгу покупок и книгу продаж. Убедитесь, что авансовые счета-фактуры не задвоены. Проверьте, что по закрытым поставкам вычеты восстановлены.
Сверьтесь с поставщиком. Попросите подтверждение, что он отразил ваш аванс в своей декларации. Расхождения между покупателем и продавцом — частая причина вопросов от налоговой.
Проверьте расчётные ставки. По операциям, где применяется расчётная ставка, суммы должны совпадать с документом поставщика. Например, при реализации предприятия в целом используется расчётная ставка 18,03 процента — ст. 158 НК РФ.
Сохраняйте документы. Договоры, платёжные поручения и счета-фактуры храните не менее четырёх лет. При проверке их запросят в первую очередь.
Частые вопросы
Можно ли принять НДС к вычету с аванса, если счёт-фактура пришёл позже?
Да, если вычет заявлен в декларации за квартал, в котором получен счёт-фактура. Главное — чтобы к этому моменту были договор и платёжное поручение с выделенным налогом.
Что делать, если поставщик не выставил счёт-фактуру на аванс?
Запросите документ у поставщика. Без счёта-фактуры вычет заявить нельзя, даже при наличии оплаты и договора.
Нужно ли восстанавливать вычет, если поставка так и не состоялась?
Да, при расторжении договора и возврате предоплаты вычет по авансу восстанавливается. Сумму налога нужно вернуть в бюджет в том квартале, когда аванс возвращён.
Можно ли заявить вычет по авансу, если товар используется и в облагаемой, и в необлагаемой деятельности?
Да, но только в той пропорции, в которой товар используется для облагаемых операций. Остальная часть налога учитывается в стоимости покупки — п. 2 ст. 170 НК РФ.
Услуга по теме: НДС: книги покупок и продаж, разрывы, вычеты, раздельный учёт.