Выездная налоговая проверка проводится на территории или в помещении налогоплательщика на основании решения руководителя или заместителя руководителя налогового органа. Инспекторы приходят не по звонку и не по письму, а по официальному решению, и проверяют правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Ниже — как это устроено и что делать владельцу бизнеса.
Кто и на каком основании назначает проверку
Решение выносит налоговый орган по месту нахождения организации, по месту жительства индивидуального предпринимателя либо уполномоченный орган на территории субъекта РФ. Это правило закреплено в ст. 89 НК РФ. Если у вас нет возможности предоставить помещение, проверка может проходить по месту нахождения налогового органа.
Решение должно содержать конкретные сведения: полное и сокращенное наименование либо фамилию, имя, отчество налогоплательщика, предмет проверки (какие именно налоги проверяют) и периоды, за которые она проводится. Попросите копию решения и прочитайте её. Если в документе нет предмета или периодов, это первый повод для вопросов к инспекторам.
Отдельно про филиалы. В рамках проверки организации налоговый орган вправе проверять деятельность филиалов и представительств. При этом самостоятельная выездная проверка филиала или представительства проводится по решению органа по месту нахождения такого подразделения. Это тоже ст. 89 НК РФ.
Что именно проверяют и за какой период
Предмет проверки — правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, если иное не предусмотрено главой. Проверка может охватывать один налог или несколько. Это указано в ст. 89 НК РФ.
По общему правилу проверяют период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проверке. Также могут проверить завершившиеся налоговые периоды года, в котором решение вынесено. То есть «всю историю с момента открытия» проверять не должны — рамки периода заданы в решении.
Практический вывод: заранее поднимите документы за те годы, которые указаны в решении. Первичка, счета-фактуры, договоры, регистры — всё, что подтверждает цифры в декларациях. Если документы хранятся в электронном виде, проверьте, что они читаются и не потерялись при смене программ.
Сколько длится проверка
Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Этот срок может быть продлён до четырёх месяцев, а в исключительных случаях — до шести. Основания и порядок продления устанавливает федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов. Норма — в ст. 89 НК РФ.
Считайте сроки сами и фиксируйте даты. Если проверка выходит за пределы двух месяцев, а решения о продлении вам не предъявили, зафиксируйте это письменно. Такие детали потом пригодятся при обжаловании.
Как вести себя при визите инспекторов
Первое — проверьте решение и полномочия пришедших. Запишите дату и время начала проверки, фамилии и должности. Второе — назначьте ответственного сотрудника, который будет вести коммуникацию и журнал передаваемых документов. Хаотичная выдача бумаг «кто что нашёл» — частая ошибка.
Третье — выдавайте документы по описи, с отметкой о получении. Не отдавайте оригиналы, если можно предоставить копии. Четвёртое — не подписывайте документы, смысл которых вам не понятен, и не давайте пояснений устно «по памяти». Письменные пояснения готовьте после сверки с первичкой.
Пятое — если проверка затрагивает филиал, помните: самостоятельная проверка подразделения идёт по своему решению. Уточните, что именно проверяют в этом случае и какие налоги — региональные и местные или broader круг.
Частые ошибки и чем они грозят
Ошибка первая — игнорировать решение и не проверять его содержание. Без предмета и периодов проверка теряет определённость, а вы лишаетесь возможности возражать по существу.
Ошибка вторая — восстанавливать документы «задним числом» уже после начала проверки. Это создаёт расхождения между декларациями и первичкой и превращает спор о цифрах в спор о достоверности учёта.
Ошибка третья — не следить за сроками. Два месяца, продление до четырёх, исключительно до шести — всё это в ст. 89 НК РФ. Если сроки нарушены, а вы молчите, вы теряете аргумент.
Ошибка четвёртая — путать выездную проверку с камеральной. Камеральная идёт по декларации в налоговой, выездная — у вас и по решению. Разные процедуры, разные действия и разные документы.
Последствия запущенной ситуации — доначисления, пени и штрафы по итогам проверки. Точные суммы зависят от конкретных нарушений, поэтому не стоит ждать финала: сверяйте учёт и готовьте подтверждающие документы заранее.
Что сделать заранее
Проведите ревизию документов за три года, предшествующие текущему. Сверьте декларации с первичкой и регистрами. Убедитесь, что договоры, акты и счета-фактуры доступны и читаемы.
Назначьте ответственного за взаимодействие с инспекторами и заведите журнал выдачи документов. Храните копию решения о проверке и все отметки о получении бумаг.
Если проверка уже идёт и вы видите расхождения, не прячьте их. Подготовьте письменные пояснения с расчётами. Такой подход понятнее инспекторам, чем устные объяснения.
Частые вопросы
Могут ли проверить сразу несколько налогов?
Да. Выездная проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам. Предмет проверки указывают в решении.
За какой период могут проверять документы?
По общему правилу — не более трёх календарных лет, предшествующих году решения, плюс завершившиеся периоды года решения. Конкретные годы должны быть в решении.
Сколько может длиться проверка?
Не более двух месяцев. Срок продлевают до четырёх месяцев, а в исключительных случаях — до шести. Основания и порядок продления установлены уполномоченным федеральным органом.
Проверяют ли филиалы вместе с головной организацией?
В рамках проверки организации налоговый орган вправе проверять деятельность филиалов и представительств. Самостоятельная проверка филиала проводится по отдельному решению органа по месту его нахождения.
Услуга по теме: Ответы на требования и пояснения ФНС.